趙鋒

【摘 要】內(nèi)控制度是衡量單位管理水平的重要標志，近年來，通過對部分企業(yè)管理水平的研究得出結(jié)論是：“內(nèi)控強則管理水平高、內(nèi)控弱則管理水平低?！备鶕?jù)《中華人民共和國會計法》及有關(guān)規(guī)章制度要求，各單位應(yīng)當根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范等規(guī)定，結(jié)合本單位實際，建立適合單位特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并確保組織實施，內(nèi)控審計則是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況重要的檢查手段。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)控審計；經(jīng)濟效益；審計機構(gòu)

一、內(nèi)部控制制度概述

這幾年，油田搞專業(yè)化重組，許多單位和部門如春筍般破土而出，開發(fā)單位的管理機制也在調(diào)整，相關(guān)的內(nèi)部控制制度正逐步建立完善.內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部的管理制度體系，是單位一切經(jīng)濟活動不可分離部分，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各個部門和各個崗位。所以說，只要單位存在經(jīng)濟活動和管理活動，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位實際，單位法人和所有職工都有義務(wù)嚴格遵守的。其目的是保護單位資產(chǎn)安全完整及對其有效作用，保證會計信息及其他各種管理信息的存在，可靠和及時提供。保證單位制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行，預(yù)防和控制及盡早盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時、準確地制定和采取糾正措施，保證單位經(jīng)濟活動中有秩序、有效進行。

二、單位控制制度存在問題

內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，促進完善審計單位內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。是內(nèi)部控制的不可缺少的重要組成部分，以風險為導(dǎo)向?qū)挝桓鞑块T、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制水平進行評價審計，以達到減低風險、提高內(nèi)控水平的目的它體現(xiàn)在一個單位要有健全完善的內(nèi)控體系，必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度，獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和有素質(zhì)、有責任心的內(nèi)審人員，它既是內(nèi)控系統(tǒng)中重要的分支，又是實現(xiàn)內(nèi)控目標的手段。但在實際工作中，由于單位管理人員慣有的思維，對內(nèi)控方面不是十分重視，有的單位雖有內(nèi)控制度，但未嚴格執(zhí)行，它在某種程度上造成了單位在經(jīng)濟活動中嚴重失控，會計信息失真等弊端。其主要表現(xiàn)在：

（一）未嚴格執(zhí)行預(yù)算制度造成費用失控

修改后的《會計法》明確單位負責人作為本單位會計行為的責任主體。這使會計人員認為，單位費用與開支“一把手”簽了字就照辦，而不是嚴格按照預(yù)算管理制度辦理會計業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致單位內(nèi)控制度有名無實。如：以前有些單位在修理費、業(yè)務(wù)招待費等管理中就存在較大漏洞，有些費用無明確規(guī)章制度，而是“一把手”說了算，無約束監(jiān)督機制，從而造成嚴重揮霍浪費現(xiàn)象。

（二）財務(wù)信息不準

一些單位以職工福利問題為借口，人為捏造會計事實，編制虛假核算資料，設(shè)置帳外帳，甚至欺上瞞下，向有檢查部門提供不真實會計信息。部分單位會計人員從業(yè)素質(zhì)不高，不嚴格執(zhí)行國家政策，隨意進行會計處理，進行錯誤會計核算，從而導(dǎo)致會計信息不真實等現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）制度執(zhí)行不力違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生

如有的單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員常常利用內(nèi)控不嚴，編制虛假經(jīng)營活動、虛增項目工程量等，造成國有資產(chǎn)的嚴重流失，有些單位在固定資產(chǎn)購建、管理、處置上出現(xiàn)漏洞，內(nèi)部牽制制度不到位，造成化公為私現(xiàn)象相當普遍。

三、針對當前內(nèi)控制度存在的問題的對策

（一）建立“防、堵、查”監(jiān)控措施

堵塞管理漏洞，消除風險隱患，防止和糾正違規(guī)違紀行為，確保國家資產(chǎn)完整。這是內(nèi)部控制制度要達到的基本目標，同時，通過對單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，還能及時發(fā)現(xiàn)并制止違章違紀苗頭，也是我們在開展內(nèi)部審計時的工作重點。在單位內(nèi)控管理審計中，對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盈虧、有關(guān)資料、報表進行重點抽查，查明原因，以堵塞漏洞，減少單位不必要損失。同時，應(yīng)審查單位在購置資產(chǎn)審批手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否及時，以保障單位資產(chǎn)完整。在單位個部門之間還要建立相互牽制、互相制約、不兼容崗位分離的內(nèi)控制度，涉及大額經(jīng)濟業(yè)務(wù)不需進行集體決議，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)，建立以“防”為主監(jiān)控體系。在會計部門常規(guī)核算上，內(nèi)審部門對各崗位，各項業(yè)務(wù)進行經(jīng)常性的核查，建立以“堵”為主監(jiān)控體系。通過效能監(jiān)察、財務(wù)稽核、法律合同檢查等，建立以“查”為主體系。通過以上措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且能隨時防范和化解問題。

（二）健全內(nèi)控制度考核機制

為確保單位內(nèi)控制度能有效發(fā)揮作用，相關(guān)制度得到不斷完善，單位必須定期不定期對內(nèi)控制度進行檢查和考核。單位內(nèi)審部門具體執(zhí)行檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否按制度遵循，在執(zhí)行過程中有何成績，在制度執(zhí)行中出現(xiàn)什么問題，估計產(chǎn)生的后果，并提出有建設(shè)性的建議和意見。此外， 還要堅持及時整改， 對于能夠立行立改的違紀違規(guī)問題， 在審計過程中就要要求被審計單位整改， 并在審計報告中反映整改情況；堅持限期整改， 對于無法立即整改的事項， 要給被審計單位限定整改時限， 規(guī)定在一定期限內(nèi)整改完畢， 并隨時關(guān)注整改效果；堅持嚴格執(zhí)行審計回訪制度， 年初或年末要安排集中審計回訪， 對整改情況進行實地檢查， 對于整改不及時、不到位或拒不整改的單位， 要及時向單位主要領(lǐng)導(dǎo)反映， 提請單位有關(guān)部門督察督辦。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的，給予精神或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章，要堅決給予行政和經(jīng)濟處罰，重大問題要移交紀委或司法部門。

（三）樹立內(nèi)部審計對違法違紀現(xiàn)象的震撼性

設(shè)置先進的內(nèi)部審計機構(gòu)，建立嚴格的監(jiān)督機制，組建高素質(zhì)的審計隊伍，這也是確保單位經(jīng)營管理目標能實現(xiàn)的重要保障之一。為達到內(nèi)控目標必須建立獨立內(nèi)審機構(gòu)和完善內(nèi)審制度，在單位主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律、法規(guī)和政策，以及上級部門和本單位的規(guī)章制度，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督職能。所以，在單位內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門需要具有不可置疑的權(quán)威性，這樣才能保證實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標。在內(nèi)部審計時，若發(fā)現(xiàn)違反單位內(nèi)控制度現(xiàn)象，屬于個人主觀原因，應(yīng)按照審計程序，堅決予以查處，責令及時糾正，根據(jù)問題性質(zhì)進行相應(yīng)處罰。屬于內(nèi)控制度制訂缺陷的，要會同有關(guān)部門對其內(nèi)容進一步健全和完善，以保證內(nèi)控制度的正確性和權(quán)威性。

（四）依法合規(guī)做好會計核算工作

有的時候，我們在做內(nèi)控審計項目時做得像收支項目或像管理項目，內(nèi)控項目特色體現(xiàn)不夠，沒有很好的對單位會計資料真實完整及會計信息質(zhì)量的再監(jiān)督，對內(nèi)部控制的精髓把握不夠。一個單位的會計工作，是由國家法律法規(guī)及內(nèi)部財務(wù)管理制度進行規(guī)范的，按照內(nèi)控制度要求開展相應(yīng)工作。在會計的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中都有制度約束，這樣才能保證會計信息真實完整，才能降低或減少會計工作出現(xiàn)的疏忽和問題，我們在檢查時一定要及時對發(fā)現(xiàn)問題提出意見建議，促進會計工作達到內(nèi)控目標。

四、結(jié)論

本文從企業(yè)單位內(nèi)部控制審計的角度來分析內(nèi)部控制水平對單位經(jīng)營管理工作的影響，通過加強對內(nèi)部控制制度審計達到完善管理制度、提升管理水平的目的。內(nèi)部審計是對單位內(nèi)部控制制度進行經(jīng)濟評價活動一種監(jiān)督手段，它涵蓋內(nèi)容廣泛，能促進內(nèi)部控制制度的建立健全，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。審計人員要對單位經(jīng)營管理情況做到心中有數(shù)，能隨時開展內(nèi)部審計督查，加強單位內(nèi)審工作使之規(guī)范化、制度化和經(jīng)常化，以確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。