周建霞

一、政府會(huì)計(jì)改革的政策背景

2010年開始,財(cái)政部關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在很多省份進(jìn)行了試點(diǎn)工作。經(jīng)過4年的試點(diǎn)嘗試，2014年末財(cái)政部發(fā)布了改革方案，正式開啟了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的序幕。2015年10月,財(cái)政部頒布第78號(hào)文基本準(zhǔn)則,并自2017年1月1日起施行。2016年7月,財(cái)政部印發(fā)了存貨、投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則。2017年10月24日,財(cái)政部印發(fā)了(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)),并要求2019年1月1日起施行。以上基本準(zhǔn)則還有配套制度的相繼實(shí)施,充分說明政府會(huì)計(jì)改革走向了新的階段,同時(shí)也意味著事業(yè)單位將全面進(jìn)入政府會(huì)計(jì)新時(shí)代。這些背景的出現(xiàn)，不是偶然的，是我國(guó)多年來政府會(huì)計(jì)改革的必然，是政府效能提高的顯現(xiàn)，也是社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)，同時(shí)，也是政府財(cái)務(wù)制度從壞變好，從劣變優(yōu)的必經(jīng)之路。

二、政府會(huì)計(jì)改革的創(chuàng)新及變化

(一)建立了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)概念框架

長(zhǎng)期以來,我國(guó)政府機(jī)關(guān)以及各類事業(yè)單位中都有共同的會(huì)計(jì)辦事準(zhǔn)則——《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》,除此之外還分別遵照著各種各樣的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、制度、辦法。由于這些制度規(guī)定缺乏系統(tǒng)性、全面性與協(xié)調(diào)性,很難提供信息確鑿無誤的政府財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督也沒有太好的辦法。而這次政府會(huì)計(jì)改革是從基本準(zhǔn)則、準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等具體方面組成的系統(tǒng)協(xié)調(diào)、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)制度體系。創(chuàng)建了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)框架，是一個(gè)系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、全面的會(huì)計(jì)制度。建立了統(tǒng)一框架，其優(yōu)勢(shì)不言而喻，可以節(jié)約政府開支，減少財(cái)務(wù)成本，增加政府效能，可以增強(qiáng)政府與人民大眾的聯(lián)系緊密度。

(二)建立雙基礎(chǔ)、雙體系、雙報(bào)告的核算模式

在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建中以“雙線運(yùn)行,一個(gè)目標(biāo)”為框架,明確提出了“雙基礎(chǔ)”的財(cái)務(wù)核算模式,即預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。獨(dú)創(chuàng)了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算體系。把預(yù)算收入、支出還有預(yù)算結(jié)余三個(gè)方面作為預(yù)算會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督的基本內(nèi)容；把資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入還有費(fèi)用五個(gè)方面作為財(cái)會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督的基本內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)信息披露大致可分為決算報(bào)告還有財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙報(bào)告”模式,會(huì)計(jì)改革從提高預(yù)算、財(cái)務(wù)、績(jī)效管理等的基本管理能力以及提高資金使用效益方面做足了文章,為以后政府報(bào)告信息披露做了基礎(chǔ)性工作。這種核算模式的形成，是會(huì)計(jì)制度技術(shù)革新的一個(gè)方面，從深層次將不能與時(shí)俱進(jìn)的老制度改革到與社會(huì)發(fā)展同步的新準(zhǔn)則、新制度，是一個(gè)很大的跨越。

(三)創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新關(guān)系

一方面,通過確立雙基礎(chǔ)、雙體系還有雙報(bào)告的核算模式,將政府會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)區(qū)分開來,兩種會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告清晰度、預(yù)算編制及執(zhí)行兩個(gè)不同的方面反映出了優(yōu)劣。另外,財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系等,體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、密不可分的特征。這種新關(guān)系區(qū)別以前老制度的老關(guān)系，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合到一起，但是又不乏個(gè)性，是一種制度的創(chuàng)新。

三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同

我國(guó)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)含權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)獒t(yī)院的事業(yè)單位特點(diǎn)，其在財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支還有科教補(bǔ)助收支方面采取“待沖基金”科目來核算統(tǒng)計(jì)。而《基本準(zhǔn)則》把財(cái)政補(bǔ)助全部從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中去除，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制來核算統(tǒng)計(jì)，因此《基本準(zhǔn)則》下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)施行的是徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，基礎(chǔ)不一致?；A(chǔ)不同，各類單位會(huì)計(jì)工作就發(fā)生了很大的變化，需要從基礎(chǔ)層面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以適應(yīng)新制度的理念和要求。

(二)會(huì)計(jì)要素不同

會(huì)計(jì)制度規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”五要素?；緶?zhǔn)則規(guī)定“政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用”，即政府會(huì)計(jì)是八個(gè)要素?，F(xiàn)行制度中，只包含政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素，因此會(huì)計(jì)改革后和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素不一致。要素不一致，更加細(xì)化和完善，內(nèi)容更加全面和統(tǒng)一，增強(qiáng)了制度的適用性和概括性，是一個(gè)不小的進(jìn)步。

(三)報(bào)表內(nèi)容不同

會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)該編制財(cái)務(wù)報(bào)告，基本準(zhǔn)則規(guī)定“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表含會(huì)計(jì)報(bào)表以及附注，會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)當(dāng)含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及現(xiàn)金流量表。政府會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！币虼?，改革前后的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不一致，優(yōu)劣自然可辨。報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的根本性工作，報(bào)表內(nèi)容發(fā)生了變化，凸顯了此次政府會(huì)計(jì)改革的決心之大、變化之深。

四、新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的相關(guān)建議

(一)加強(qiáng)醫(yī)院基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

規(guī)范化管理是醫(yī)院科學(xué)管理的重要組成部分，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的靈魂，隨著基本準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)核算方法做出了詳實(shí)的要求。特別是“3+5”會(huì)計(jì)核算模式的出臺(tái)，對(duì)現(xiàn)有醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化、合理化與細(xì)致化提出了全面要求，醫(yī)院要改變目前管理現(xiàn)狀，加強(qiáng)規(guī)范化管理，進(jìn)行科學(xué)編制，才能與會(huì)計(jì)制度改革后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致和對(duì)應(yīng)，否則很難適應(yīng)改革后的會(huì)計(jì)制度。

(二)持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)體系建設(shè)

推進(jìn)財(cái)務(wù)體系建設(shè)是醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的重要組成部分，也是醫(yī)院科學(xué)、系統(tǒng)、綜合管理財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)性工作，尤其是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生效后，更要加強(qiáng)和推進(jìn)會(huì)計(jì)體系建設(shè)，滿足科學(xué)全面的準(zhǔn)則體系，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表的基本要求。

(三)做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作是至關(guān)重要的，新制度不能很快用于工作中去，要做好銜接工作，處理好新舊制度的異同之處，全面提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理水平，提升醫(yī)院綜合管理能力。

(四)優(yōu)化升級(jí)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

信息化是當(dāng)前各行各業(yè)管理的主旋律，醫(yī)院作為老百姓最為關(guān)心的公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，信息化管理必不可少。財(cái)務(wù)信息化是醫(yī)院整個(gè)信息化的重要組成部分，也是醫(yī)院維持良好財(cái)務(wù)運(yùn)行的基礎(chǔ)，醫(yī)院要根據(jù)新的財(cái)務(wù)規(guī)定，優(yōu)化升級(jí)目前現(xiàn)行的信息化管理系統(tǒng)，以滿足新制度綜合性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性的總體要求。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理最終還是要由人來完成，為了盡快適應(yīng)新制度的要求，醫(yī)院要對(duì)一線會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，確保新舊制度無縫對(duì)接，確保新舊制度過度平穩(wěn)順利。轉(zhuǎn)變思想觀念，提升管理能力，加強(qiáng)信息化管理水平是會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的重點(diǎn)，醫(yī)院要根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員進(jìn)行逐批培訓(xùn)，以適應(yīng)新制度的實(shí)施和運(yùn)行。