李潔婷

一、政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)全面貫徹黨的十九大精神，深入貫徹習(xí)近平總書記系列重要講話精神，緊緊圍繞推進(jìn)“五位一體”總體布局，緊緊圍繞促進(jìn)提高發(fā)展質(zhì)量和效益這個(gè)中心，緊緊圍繞推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這條主線，更加主動(dòng)適應(yīng)和把握引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，全面推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)向縱深發(fā)展。然而，目前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀并未適應(yīng)新時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)的新要求。

（一）政府績(jī)效審計(jì)法律體系未真正建立。自1989年以來，我國(guó)先后制定了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)，這些文件提及實(shí)施績(jī)效審計(jì)的地方主要是針對(duì)真實(shí)性和合法性審計(jì)，適用于績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范尚未建立。多年以來，政府績(jī)效審計(jì)滲透在日常各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員往往各自探索，各自行事，不利于審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。為規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)亟需大力完善政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)工作指引性等標(biāo)準(zhǔn)化文件?？?jī)效審計(jì)的規(guī)范性文件制定有利于界定審計(jì)責(zé)任，它是衡量審計(jì)人員行為規(guī)范的依據(jù)和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。

（二）規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)的任務(wù)刻不容緩。新時(shí)代政府審計(jì)要求堅(jiān)持圍繞推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，堅(jiān)持加大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，堅(jiān)持加大領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等，以上任務(wù)反映出黨和國(guó)家要求審計(jì)工作緊盯公共資金運(yùn)轉(zhuǎn)和公共權(quán)力運(yùn)行，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨進(jìn)程中的重要作用。新時(shí)代的政府審計(jì)的著力點(diǎn)已經(jīng)逐步放在促進(jìn)提高公共資金運(yùn)轉(zhuǎn)和公共權(quán)力運(yùn)行上，為進(jìn)一步規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作，切實(shí)提高政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，亟需全面推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)，并對(duì)有關(guān)工作機(jī)制和審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范。

（三）規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)的工作任重道遠(yuǎn)。目前，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的操作規(guī)范有許多方面無法滿足政府績(jī)效審計(jì)工作開展，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員順利開展績(jī)效審計(jì)。我國(guó)當(dāng)前的政府績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)踐還存在諸多制約因素和薄弱環(huán)節(jié)，與政府績(jī)效審計(jì)相適應(yīng)的工作機(jī)制還不成熟，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)水平不高。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)努力開拓創(chuàng)新，不斷探索，逐步豐富政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐漸建立健全符合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)工作機(jī)制。

二、多措并舉，助推政府績(jī)效審計(jì)向縱深發(fā)展

（一）統(tǒng)籌謀劃部署，建立健全政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)?？?jī)效審計(jì)是國(guó)際審計(jì)的主流，政府績(jī)效審計(jì)終將成為我國(guó)政府審計(jì)的重點(diǎn)和重要發(fā)展趨勢(shì)，圍繞黨的十九大對(duì)審計(jì)工作提出了新論斷、新思想、新部署，必須統(tǒng)籌謀劃部署，建立健全政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)。其實(shí)，政府績(jī)效審計(jì)法律體系的建立有著很好的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。一是我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體系屬于政府主導(dǎo)的管理體制，國(guó)家審計(jì)署屬于國(guó)務(wù)院部門之一，我國(guó)現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)是政府內(nèi)審，而已頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中有不少內(nèi)容屬于績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則內(nèi)容，這為建立國(guó)家績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則提供很好的理論指導(dǎo)；二是英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家先于我們已建立了比較完善的績(jī)效審計(jì)法律體系，可以為我國(guó)建立績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)提供較成熟的理論參考依據(jù)；三是在日常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等不同類型的審計(jì)工作中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)累積了豐富的政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這為建立績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)提供了實(shí)踐依據(jù)。我們應(yīng)充分利用以上良好的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地逐步建立政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。

（二）筑牢大局意識(shí)，政府績(jī)效審計(jì)需關(guān)注各方需求。隨著我國(guó)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，民主法治建設(shè)是社會(huì)不斷發(fā)展的必然要求。政府和民眾是參與社會(huì)建設(shè)的主體，政府和民眾對(duì)公共資金使用效益目標(biāo)的關(guān)注是站在統(tǒng)一戰(zhàn)線的，他們均迫切需要了解公共資金使用的真正效益，因此，政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)站在更宏觀、更全方位和更真實(shí)反映法治建設(shè)的角度，更全面地關(guān)注各方需求，并通過審計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步推動(dòng)公共資金使用的有效利用，從而幫助政府管好資金、用好資金。關(guān)注點(diǎn)主要聚焦在：一是聚焦公共資金使用效益是否符合黨和國(guó)家方針政策；二是聚焦是否更符合廣大人民群眾的意愿；三是聚焦是否更符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改善民生最急需的地方，讓財(cái)政資金的使用效益接受群眾監(jiān)督，并幫助政府作出正確決策。

（三）突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，建立政府績(jī)效審計(jì)精準(zhǔn)選項(xiàng)機(jī)制。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步形成一套行之有效的資料收集機(jī)制，密切關(guān)注當(dāng)前黨委、政府的工作重心，并從民眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題入手，對(duì)日常收集到的資料進(jìn)行整理、分析、評(píng)估，建立項(xiàng)目備選庫(kù)，并以潛在問題風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)關(guān)注熱度、重點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行全面綜合考慮，確?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目更加突出問題導(dǎo)向和成果導(dǎo)向，更加貼近社會(huì)發(fā)展需求，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目予以立項(xiàng)，夯實(shí)政府績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)基礎(chǔ)。

（四）改進(jìn)審計(jì)方式，勇探制度化和規(guī)范化的審計(jì)流程。規(guī)范審計(jì)流程是做好政府績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。一是績(jī)效審計(jì)應(yīng)以《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》及《國(guó)務(wù)院加強(qiáng)審計(jì)工作意見》等為基石和指導(dǎo)，并充分研究其他國(guó)家和國(guó)際組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，著力制定符合我國(guó)國(guó)情實(shí)際的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，確保我國(guó)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法和流程與國(guó)際接軌。二是結(jié)合績(jī)效審計(jì)的多樣性和靈活性等特點(diǎn)，在制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上大力完善各行業(yè)的績(jī)效審計(jì)規(guī)范或工作指南，并應(yīng)充分考慮相關(guān)規(guī)范和指南的可操作性、可理解性、評(píng)價(jià)合理性和是否能滿足相關(guān)領(lǐng)域分析研究的需要，以幫助政府作出更準(zhǔn)確、更切合實(shí)際的決策。

（五）踐行科學(xué)理念，完善政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。政府績(jī)效審計(jì)中的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)繩，也是審計(jì)證據(jù)收集的一把標(biāo)尺，是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，關(guān)系到政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的成敗。鑒于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)目前沒有公認(rèn)的、適合于任何情況下的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，做好日?？疾?，較完整和系統(tǒng)地研究分析有關(guān)部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)。政府績(jī)效審計(jì)實(shí)施應(yīng)同時(shí)關(guān)注政府短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，合理搭建關(guān)于政府總體績(jī)效、公共部門績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效等不同層次、不斷細(xì)化的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（六）規(guī)范結(jié)果運(yùn)用，不斷加大政府績(jī)效管理問責(zé)力度。著力推進(jìn)績(jī)效管理問責(zé)機(jī)制，推動(dòng)政府績(jī)效管理制度化、科學(xué)化、精細(xì)化。政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)國(guó)家或政府部門所賦予的使命，把公共資金投入和產(chǎn)出的評(píng)估與行政活動(dòng)進(jìn)行掛鉤，由審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同相關(guān)主管部門評(píng)價(jià)資金使用和管理的安全性、經(jīng)濟(jì)性、規(guī)范性和有效性，真實(shí)反映資金使用單位所努力追求的各項(xiàng)成就和結(jié)果。并用倒逼問責(zé)機(jī)制，從資金預(yù)算編制、項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施管理、項(xiàng)目監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)資金使用的效益層層追溯，把分析結(jié)果作為政府績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，真正建立以結(jié)果為導(dǎo)向的政府績(jī)效管理機(jī)制，對(duì)不符合政府績(jī)效目標(biāo)要求的行為，層層壓實(shí)主體責(zé)任，力求責(zé)任到具體行為主體，形成切實(shí)有效的政府績(jī)效問責(zé)機(jī)制。