侯翠萍

權(quán)責(zé)發(fā)生制即應(yīng)收應(yīng)付制，指的是將會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用、收入，均計(jì)入本期損益，將其作為處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，從而真實(shí)反映出各期費(fèi)用和盈虧情況。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能保證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為發(fā)展決策提供科學(xué)依據(jù)。以下結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行探討。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用

1.反映財(cái)務(wù)狀況。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定事業(yè)單位的收入、支出等指標(biāo)，主要依靠權(quán)利和責(zé)任要素，相比于收付實(shí)現(xiàn)制，能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性。能及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的隱性負(fù)債，有利于對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行橫向、縱向比較。此外，通過分析現(xiàn)金流量表，可以從現(xiàn)金使用的角度了解事業(yè)單位的發(fā)展，為財(cái)會(huì)管理工作的開展打下基礎(chǔ)。

2.核算單位成本。以往會(huì)計(jì)工作應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，以實(shí)際收付情況為準(zhǔn)，反映出的指標(biāo)缺少配比性，不利于支出成本的核算。相比之下，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不用考慮收付是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，對單位成本的反映更加準(zhǔn)確，從而提供有效的會(huì)計(jì)信息，有利于進(jìn)行成本核算。

3.防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能按照一定標(biāo)準(zhǔn)反映出事業(yè)單位的負(fù)債情況，從而避免財(cái)務(wù)信息失真；能幫助會(huì)計(jì)人員掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，明確財(cái)務(wù)支出壓力，提高財(cái)務(wù)管理水平。對于已經(jīng)形成的負(fù)債，能合理制定償還計(jì)劃，針對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，保證資本市場、宏觀調(diào)控的信息相對稱。

4.提供決策支持。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，雖然流程和方法比較復(fù)雜，但是可以反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債變化，反映出實(shí)際可支配財(cái)力，評價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，為重大決策提供信息支持。在宏觀經(jīng)濟(jì)管理上，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，更符合事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展要求，從而推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用

1.在會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)用。從事業(yè)單位的特點(diǎn)出發(fā)，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求處理會(huì)計(jì)信息，對信息進(jìn)行整合利用。具體操作上，一是增設(shè)會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付支出”或“待清算支出”，提供具有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，提高款項(xiàng)核算質(zhì)量。二是根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間記錄各項(xiàng)支出，保證核算信息的精確性，明確收支款項(xiàng)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。

2.在采購業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。在事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)中，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能提高采購管理效率。國庫支付是一個(gè)復(fù)雜的流程，一般情況下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在前、支付工作在后，因此支付時(shí)間晚于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甚至出現(xiàn)跨年支付現(xiàn)象。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度中，對貸記支付的內(nèi)容有明確規(guī)定，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展采購工作，能為會(huì)計(jì)核算打下有利基礎(chǔ)，提高核算效率和質(zhì)量。在實(shí)際采購期間，要對采購費(fèi)用進(jìn)行分類、整合，將其劃分為銀行貸款科目、待應(yīng)付賬款科目等；對于采購業(yè)務(wù)以外的已付款項(xiàng)，則不能計(jì)入本期，可記為銀行存款、借預(yù)付款項(xiàng)。

3.在資產(chǎn)核算中的應(yīng)用。對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查核算，是事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的重要內(nèi)容，以往采用收付實(shí)現(xiàn)制，通過現(xiàn)金反映固定資產(chǎn)，計(jì)算時(shí)不能利用歷史成本價(jià)格，影響固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；而且缺乏計(jì)提折舊，不能反映出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能有效解決以上問題，并對固定資產(chǎn)的核算提出明確規(guī)定，充分發(fā)揮出核算信息的價(jià)值。在實(shí)際工作中，引入現(xiàn)金流量這一要素，突出現(xiàn)金流量信息的重要性，通過分析財(cái)務(wù)變動(dòng)信息，了解事業(yè)單位的負(fù)債情況，繼而制定科學(xué)的發(fā)展方案，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的需求，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

4.在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用。在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求會(huì)計(jì)人員增設(shè)現(xiàn)金流量表，反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)流動(dòng)、經(jīng)營情況，進(jìn)一步提高單位的整體效益。第一，增設(shè)現(xiàn)金流量表，具有資金預(yù)測功能，為管理人員提供決策信息，針對成本支出、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行合理規(guī)劃，避免資金閑置或浪費(fèi)。第二，對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行改進(jìn)，編制時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表為準(zhǔn)，可以反映出事業(yè)單位的真實(shí)收益，避免領(lǐng)導(dǎo)層做出盲目的發(fā)展決策。第三，在每期財(cái)務(wù)報(bào)表中，均要體現(xiàn)出單位的投資、收益情況，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。以可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）為例，是專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露、使用的計(jì)算機(jī)語言，主要用在商業(yè)、財(cái)務(wù)信息的定義和交換上。XBRL作為財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，一方面增加了公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的透明度，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息處理的效率和能力；另一方面可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范化，提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用效果，為會(huì)計(jì)工作指明方向、提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)建議

1.結(jié)合單位發(fā)展現(xiàn)狀。事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，應(yīng)該結(jié)合自身情況，一方面對會(huì)計(jì)信息和資料進(jìn)行分析整合，保證信息的完整性；另一方面結(jié)合決算制度、財(cái)務(wù)規(guī)劃，對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，能滿足單位的實(shí)際發(fā)展需求。對于自收自支型單位，可采用自營自利模式，能減少外部因素的干擾，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。對于差額撥款型單位，對國家財(cái)政的依賴性強(qiáng)，應(yīng)該逐步推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制，能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。對于全額撥款型單位，在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的效果不佳，可以應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算中，提高會(huì)計(jì)管理水平。

2.及時(shí)變動(dòng)會(huì)計(jì)科目。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有差別，對于事業(yè)單位而言，應(yīng)該轉(zhuǎn)變工作理念和方法，對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行及時(shí)變動(dòng)。以財(cái)政預(yù)算的會(huì)計(jì)處理為例，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制分為兩種情況：一是業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，但在每年年末，將核算處理工作改為權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)，進(jìn)行支出處理。對于以上兩種情況，要增設(shè)“應(yīng)付支出”、“待清算支出”。在債務(wù)債權(quán)核算上，考慮到事業(yè)單位主要依靠財(cái)政撥款，因此業(yè)務(wù)處理時(shí)多采用“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目，提示會(huì)計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，我國經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)入深化變革的階段，對于事業(yè)單位而言應(yīng)該重視人才培養(yǎng)工作，充分發(fā)揮出人才的作用。其一，落實(shí)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，單位要為會(huì)計(jì)人員提供長期教育平臺(tái)，從專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)操作、綜合素質(zhì)等方面入手，提高會(huì)計(jì)工作能力，滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求。其二，引進(jìn)先進(jìn)的制度和技術(shù)，將國內(nèi)外成功的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，和事業(yè)單位的實(shí)際情況相結(jié)合，為財(cái)會(huì)工作的開展創(chuàng)造有利環(huán)境。

結(jié)語

綜上所述，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能反映財(cái)務(wù)狀況、核算單位成本、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提供決策支持。文中從會(huì)計(jì)科目、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面，介紹了權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用。值得注意的是，單位應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，及時(shí)變動(dòng)會(huì)計(jì)科目，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。