付巧云 朱淑貞

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)模式發(fā)生了翻天覆地的變化，市場競爭日益加劇，市場環(huán)境不斷變化，在這種情形下，對(duì)企業(yè)的管理者是一種重要的考驗(yàn)。由此，作為企業(yè)管理的一種重要工具——管理會(huì)計(jì)，成為了企業(yè)必須重視的抓手。交通運(yùn)輸企業(yè)是一門性質(zhì)特殊的行業(yè)，具有較強(qiáng)的公益性，在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，其發(fā)展關(guān)系著我國的國計(jì)民生，對(duì)我國社會(huì)的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。目前隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，交通運(yùn)輸企業(yè)之間的競爭越來越激烈，交通運(yùn)輸企業(yè)想要在市場中站穩(wěn)腳跟就必須要從加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)入手，推行管理會(huì)計(jì)。

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

中國的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐可追溯到上世紀(jì)50年代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的班組核算和60年代的資金成本歸口分級(jí)。70年代末開始，在建立、完善和深化各種形式經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。到80與90年代，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、經(jīng)營承包責(zé)任制下，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算、責(zé)任會(huì)計(jì)被企業(yè)廣泛采用。但當(dāng)時(shí)企業(yè)應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容狹隘，沒有覆蓋到整個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分，且不同于當(dāng)時(shí)西方的管理會(huì)計(jì)。此外，企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)由國家主導(dǎo)而非市場配置，其發(fā)展并不納入主流。劉小明等（1998）認(rèn)為，中國實(shí)務(wù)與西方實(shí)務(wù)存在很多不同之處，尤其是西方的責(zé)任會(huì)計(jì)比中國的責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容更為寬泛，而且在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的管理會(huì)計(jì)遠(yuǎn)沒有達(dá)到其應(yīng)有的完善程度。直到1990年以后，隨著我國對(duì)外開放經(jīng)濟(jì)策略的實(shí)施，使得企業(yè)的管理體制發(fā)生了一系列的變化，但是，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用當(dāng)中，還是受到一定的局限。

二、現(xiàn)階段交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作中存在的問題

（一）管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的定位不明確、對(duì)管理會(huì)計(jì)工作不重視

我國是從二十世紀(jì)八十年代開始逐步引進(jìn)管理會(huì)計(jì)這一概念的，一直沿用的是歐美發(fā)達(dá)國家的概念模式，沒有體現(xiàn)出中國情景的理論特色，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究與國外管理會(huì)計(jì)研究和發(fā)展的水平存在較大的差距。交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營模式越來越多地從國有控股公司轉(zhuǎn)變?yōu)樗綘I企業(yè)，企業(yè)在對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用過程中對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論體系關(guān)注的較少，缺乏在企業(yè)使用管理會(huì)計(jì)方法、工具的行為意識(shí)。管理會(huì)計(jì)行為實(shí)際上是企業(yè)的一種管理行為，而不是核算行為，大多數(shù)轉(zhuǎn)型后的交通運(yùn)輸企業(yè)的管理層認(rèn)為一個(gè)財(cái)務(wù)人員能夠真實(shí)核算反映產(chǎn)品的成本就是合格的財(cái)務(wù)人員了，對(duì)于管理會(huì)計(jì)基本沒有認(rèn)識(shí)，許多管理層還沒有系統(tǒng)掌握現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)，根本不懂管理會(huì)計(jì)，這也在一定程度上阻礙了管理會(huì)計(jì)在交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)踐中的普遍應(yīng)用，影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)行，日常的經(jīng)營已經(jīng)跟不上時(shí)代的進(jìn)步。

（二）財(cái)務(wù)人員重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輕管理會(huì)計(jì)，弱化了管理會(huì)計(jì)的作用

1.兩者的數(shù)據(jù)來源和最終目標(biāo)是相同的

管理會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行深加工和再利用，所需的大多數(shù)數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束；管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象都是企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動(dòng)，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)和滿足外部有關(guān)方面的要求服務(wù)，最終目標(biāo)是相同的。

2.兩者的服務(wù)對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“外部會(huì)計(jì)”，向管理者以外的使用者提供信息，是以整個(gè)企業(yè)為核算對(duì)象，考核和評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，要定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告有規(guī)范的格式，具有法律效力；管理會(huì)計(jì)是“內(nèi)部會(huì)計(jì)”，為企業(yè)進(jìn)行決策的管理者提供信息，是以企業(yè)內(nèi)部的管理者為服務(wù)對(duì)象，只服從管理人員的需要，制約和考核企業(yè)日常生產(chǎn)的實(shí)績和成果，根據(jù)需要，不定期編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不是正式報(bào)告，沒有固定格式，也不具有法律效力。

3.兩者核算重點(diǎn)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“秋后算賬”，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歷史性的描述，著眼于反映過去和現(xiàn)在，不能為預(yù)測和控制未來的事項(xiàng)提供依據(jù)；管理會(huì)計(jì)屬于“未來預(yù)測”，是對(duì)尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和有關(guān)信息進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃和對(duì)比分析，有時(shí)也會(huì)評(píng)價(jià)過去，最終選取公認(rèn)的最佳方案。

目前，很多交通運(yùn)輸企業(yè)的管理會(huì)計(jì)決策依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員輕視管理會(huì)計(jì)工作，弱化了管理會(huì)計(jì)的作用。采用歷史信息為企業(yè)管理層提供分析決策的意見，這種事后進(jìn)行的控制活動(dòng)，缺乏及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而導(dǎo)致決策分析意見的有效性。

（三）交通運(yùn)輸企業(yè)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才不足

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，人才都是其重要的資源，是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，更是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)大量的管理會(huì)計(jì)人才是企業(yè)實(shí)踐管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。在激烈的市場競爭條件下，交通運(yùn)輸企業(yè)數(shù)據(jù)的來源多、信息量大、種類也及其豐富。但這些信息必須通過專業(yè)人才的深度挖掘與分析，才能提煉出有助于企業(yè)經(jīng)營管理的、有價(jià)值的信息。目前，交通運(yùn)輸企業(yè)從其組織機(jī)構(gòu)上來說，大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍來承擔(dān)和履行管理會(huì)計(jì)職能，企業(yè)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工作大多是由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)者，財(cái)務(wù)人員被動(dòng)地接受信息并進(jìn)行機(jī)械化加工處理，對(duì)管理會(huì)計(jì)方法、技術(shù)、工具的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)觀，無法為企業(yè)管理層提供關(guān)鍵決策信息，缺乏參與到企業(yè)管理過程的意識(shí)，從而制約了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的進(jìn)一步實(shí)踐與發(fā)展。

三、完善管理會(huì)計(jì)在交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用中的措施

（一）合理定位管理會(huì)計(jì)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)政策引導(dǎo)

2014年1月27日，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》征求意見稿，提出建立規(guī)范統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，形成基本準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、案例庫一體化的的管理會(huì)計(jì)體系?！吨笇?dǎo)意見》于同年11月14日正式發(fā)布（財(cái)會(huì)［2014］27號(hào)）。2016年6月財(cái)政部又頒布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)［2016］10號(hào)）?？梢灶A(yù)見在不久的將來，一個(gè)以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系即將形成。因此，企業(yè)開始在管理會(huì)計(jì)政策的引導(dǎo)下，逐步采用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善企業(yè)自身的管理和運(yùn)營工作，根據(jù)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行有針對(duì)性的優(yōu)化和完善工作，通過提高管理會(huì)計(jì)方法、工具等的應(yīng)用效果來達(dá)到提高企業(yè)管理水平并實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展能力的目標(biāo)。

（二）提高企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

首先要提高交通運(yùn)輸企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)功能與作用的認(rèn)識(shí)程度，轉(zhuǎn)變管理理念，積極宣傳管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，對(duì)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)觀念給予支持；其次，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，培養(yǎng)企業(yè)員工對(duì)管理會(huì)計(jì)重要程度的認(rèn)知，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行積極配合，設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，配置專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作，從思想上、行動(dòng)上推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)可以有效提高管理層決策的正確性和科學(xué)性，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和普及將是必然趨勢。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，重視管理會(huì)計(jì)工作

必須指出的是，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有諸多的不同，但是這種不同不是絕對(duì)的，二者在實(shí)際應(yīng)用中需要合理分工，高度融合?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，而管理會(huì)計(jì)中的長期投資決策可行性研究和結(jié)果也經(jīng)常作為企業(yè)對(duì)外提供信息的一部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)很難截然分開，但也必須認(rèn)清它們的概念和意義，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，重視管理會(huì)計(jì)工作，提升管理會(huì)計(jì)在交通運(yùn)輸企業(yè)管理中的作用和地位，全方位提高企業(yè)的管理水平。

（四）促進(jìn)高素質(zhì)、專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作

提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才素質(zhì)和能力，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的關(guān)鍵因素，企業(yè)是否擁有足夠數(shù)量的優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人才決定來管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用效果。企業(yè)需要在思想方面、理論方面和實(shí)際操作方面來提高管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)最簡單直接的方法，是在企業(yè)內(nèi)部逐漸增加管理會(huì)計(jì)工作人員數(shù)量，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。內(nèi)部管理會(huì)計(jì)人員非常熟悉企業(yè)的文化環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境，了解企業(yè)經(jīng)營細(xì)節(jié)與問題，能夠全面掌握管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐信息，獨(dú)立發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。因此，企業(yè)首先從內(nèi)部入手，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員參加全國管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，派出培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)等方式，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐學(xué)習(xí)；其次，可以加大人才招募力度，通過在社會(huì)上公開招聘高、精、尖的人才，打造一支優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍；最后，為了鼓勵(lì)和提升企業(yè)員工工作的積極性和熱情，發(fā)揮每個(gè)人的最大能量，可以建立一套完整的人力資源賬簿，從量化的角度公平地對(duì)每個(gè)員工進(jìn)行業(yè)績考核，讓企業(yè)的每位員工，包括管理會(huì)計(jì)人才更好地為企業(yè)服務(wù)，發(fā)光發(fā)熱。

結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)全局性管理控制的重要手段，對(duì)完善企業(yè)的運(yùn)營和管理有積極的作用，可以為企業(yè)的的經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是有利的，我國的交通運(yùn)輸企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，加快實(shí)行管理會(huì)計(jì)，幫助企業(yè)持續(xù)有效地提升自身的經(jīng)營與管理質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)更長遠(yuǎn)的發(fā)展，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力。