林 鉞

隨著預(yù)決算信息化公開的不斷推進(jìn)，高校的預(yù)決算引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注。預(yù)算是決算的前提和基礎(chǔ)，決算是對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果檢驗(yàn)，現(xiàn)實(shí)中預(yù)算的收支和決算的收支之間很難完全一致，往往存在一定的差異，即預(yù)決算偏離度，可以分為預(yù)決算收入偏離度和預(yù)決算支出偏離度兩種，公式列示分別是：預(yù)決算收入偏離度=(決算收入數(shù)－預(yù)算收入數(shù))/預(yù)算收入數(shù)×100%；預(yù)決算支出偏離度=(決算支出數(shù)－預(yù)算支出數(shù))/預(yù)算支出數(shù)×100%。部門辦學(xué)下的高職院校部門預(yù)決算，是我國部門公共預(yù)決算的重要組成部分，研究部門辦學(xué)下的高職院校預(yù)決算偏離度，不僅能反映財(cái)政資金在高校的預(yù)算執(zhí)行管理水平，還能為評價(jià)高校預(yù)決算管理工作提供量化的標(biāo)準(zhǔn)。

一、部門辦學(xué)視角下，高職院校預(yù)決算偏離度現(xiàn)狀

目前，我國公共預(yù)算執(zhí)行超收超支的現(xiàn)象，呈常態(tài)化趨勢，直接影響社會(huì)工作、生活等方方面面。預(yù)決算偏離度在國際上認(rèn)為較合理范圍應(yīng)控制在5%以內(nèi)，因此，合理控制預(yù)決算偏離度，對提升財(cái)政資金的使用績效，保護(hù)財(cái)政資金安全有著舉足輕重的作用。部門辦學(xué)視角下的高職院校，隸屬于行業(yè)主管部門，也受教育部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)來源以主管部門為主，教育部門為輔，相比其他普通高校有其特殊性，部門決算主要對主管部門負(fù)責(zé)，經(jīng)費(fèi)的撥付也主要與主管部門協(xié)商和溝通。部門預(yù)算和部門決算的編制時(shí)間相差約一年半，這期間客觀情況不斷變化，新情況新問題不斷出現(xiàn)，所以說高職院校預(yù)決算偏離度是客觀存在的。

二、部門辦學(xué)視角下，高職院校預(yù)決算偏離度的成因分析

（一）高職院校部門預(yù)算編制不完整

基建撥款、科研經(jīng)費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)及其他收支等項(xiàng)目應(yīng)納入部門預(yù)算，但高職院校在編制部門預(yù)算時(shí)，發(fā)改委批準(zhǔn)下達(dá)的基建撥款并未列入年初預(yù)算，而是以年中追加的形式下達(dá)；科研經(jīng)費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)及其他收支等項(xiàng)目并不能確定其具體數(shù)額。高職院校在編制部門預(yù)算時(shí)，往往較為謹(jǐn)慎，對不能確定具體數(shù)額的項(xiàng)目，不敢列入預(yù)算或“打折”列入預(yù)算；部門預(yù)算不包含上一年度的“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，上述情況均會(huì)導(dǎo)致預(yù)決算偏離度較高。

（二）高職院校部門預(yù)算數(shù)據(jù)收集不科學(xué)

高職院校部門預(yù)算編制經(jīng)過“二上二下”的環(huán)節(jié)，在預(yù)算“一上”時(shí)，參與預(yù)算數(shù)據(jù)收集的職能部門涉及面不廣，學(xué)院沒有成立專門協(xié)調(diào)預(yù)算數(shù)據(jù)收集的工作小組，而一般僅由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)收集，少有其他職能部門或基層單位參與，年度部門預(yù)算涉及職業(yè)院校的整體，教學(xué)、科研、行政、培訓(xùn)、基建等信息量較大，僅以財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)收集為主，個(gè)別部門收集為輔的方式，很難調(diào)配整個(gè)學(xué)院的信息大數(shù)據(jù)。因此收集的數(shù)據(jù)不夠詳細(xì)具體，信息量不充分，數(shù)據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)市場依據(jù)，績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，數(shù)據(jù)難以量化，項(xiàng)目之間無法做到數(shù)據(jù)平衡，在一些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目分配上，經(jīng)常按照上一年的決算實(shí)際發(fā)生數(shù)或憑借會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)來確定，由此，預(yù)算數(shù)據(jù)在“二上”時(shí)大幅調(diào)整、追加、更改經(jīng)常性專項(xiàng)資金項(xiàng)目等現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）部門預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)

部門預(yù)算批復(fù)下達(dá)后，不得隨意變更，但在部門預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，專項(xiàng)資金的下達(dá)時(shí)間較晚，一般在預(yù)算年度的4月份之后，國家、省級一些專項(xiàng)資金撥款指標(biāo)甚至下半年或年底才下達(dá)，財(cái)政指標(biāo)不能及時(shí)到位，造成高職院校對專項(xiàng)資金的使用較為被動(dòng)，容易集中在年末扎堆使用；對于某些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的安排，尤其是經(jīng)常性項(xiàng)目、一次性項(xiàng)目支出預(yù)算未能?？顚Ｓ?，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅、預(yù)算用途變更等系列問題。

（四）預(yù)決算的審計(jì)缺乏力度

國家對高校的內(nèi)部審計(jì)沒有強(qiáng)制性要求，高職院校對內(nèi)部審計(jì)重視度不夠，沒有專門設(shè)立審計(jì)部門，很多院校僅安排一個(gè)人負(fù)責(zé)審計(jì)相關(guān)工作，內(nèi)部審計(jì)工作無法正常開展，對部門預(yù)決算工作沒有起到內(nèi)部監(jiān)督等作用，無法為縮小預(yù)決算偏離度提供保障。高職院校的外部審計(jì)，相對于企業(yè)的外部審計(jì)而言，其發(fā)展程度落后很多，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高校的預(yù)決算工作知之甚少，所出具的審計(jì)意見無法滿足高校的需要。

三、降低高職院校預(yù)決算偏離度的對策建議

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制工作管理

編制高職院校部門預(yù)算的相關(guān)職能部門，要對歷年的部門決算報(bào)表和預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)分析和研究，對經(jīng)常性項(xiàng)目、一次性項(xiàng)目、人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)等，按照預(yù)算年度的財(cái)政依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，上級主管部門的相關(guān)要求，結(jié)合高職院校的實(shí)際，對收支明細(xì)進(jìn)行合理分配，項(xiàng)目資金按實(shí)際用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過反復(fù)論證和審核，完善預(yù)算編制的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，要及時(shí)與有關(guān)職能部門進(jìn)行積極溝通。

（二）加強(qiáng)高職院校部門預(yù)決算工作的過程管理

在高職院校部門預(yù)算工作開展前，做好部門預(yù)算編制準(zhǔn)備，確保編制部門預(yù)算的時(shí)間足夠充分，遇到特殊情況，要適當(dāng)增加預(yù)算編制時(shí)間，確保預(yù)算編制收支的完整性，項(xiàng)目資金支出的可行性、合理性和科學(xué)性。明確高職院校收支預(yù)決算管理范疇，完善財(cái)政資金預(yù)決算工作流程，按照財(cái)政部門、上級主管部門及教育部門的要求，進(jìn)行預(yù)決算編制工作的全過程管理，確保高職院校預(yù)決算工作順利進(jìn)行。

（三）完善高職院校預(yù)算執(zhí)行工作

高職院校要加強(qiáng)預(yù)算財(cái)政指標(biāo)管理，嚴(yán)控項(xiàng)目資金和公用經(jīng)費(fèi)的追加，明晰各階段的資金安排任務(wù)，不同項(xiàng)目之間的資金不得互相調(diào)劑，確保財(cái)政專項(xiàng)資金按照預(yù)算安排進(jìn)行。要定期或不定期通報(bào)部門預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和情況，對高職院校重大項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況要進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，必要時(shí)可以聯(lián)合財(cái)政、教育和主管部門進(jìn)行考核監(jiān)督，客觀評價(jià)財(cái)政資金的使用效益。

（四）加強(qiáng)高職院校預(yù)決算審計(jì)工作的力度

高職院校必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，院長直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合高職院校的實(shí)際，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)力，保證內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮事前、事中和事后的監(jiān)督作用。外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對高職院校預(yù)決算的審計(jì)力度要不斷加強(qiáng)，監(jiān)督高職院校收支是否按照預(yù)算進(jìn)行合理安排，對重大項(xiàng)目資金安排和大額資金支付，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)要協(xié)助審核和監(jiān)督，并注重事前、事中、事后的外部審計(jì)方法相結(jié)合，讓外部審計(jì)成為部門預(yù)決算工作的常態(tài)，更好地服務(wù)于高職院校的預(yù)決算工作，從而進(jìn)一步降低部門預(yù)決算偏離度。

綜上所述，在部門辦學(xué)視角下，高職院校部門預(yù)決算工作至關(guān)重要，預(yù)決算偏離度的出現(xiàn)，在高職院校財(cái)務(wù)預(yù)決算工作中是不可避免的。只有不斷強(qiáng)化預(yù)決算的編制、執(zhí)行和監(jiān)管等工作，才能増 強(qiáng)高職院校預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性和執(zhí)行剛性，從而降低高職院校預(yù)決算偏離度。