王建國

納稅會計是在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展下，逐漸從財務會計中分離出來的，集合稅法法規(guī)和會計準則，為會計核算服務的內(nèi)容。納稅會計是財會工作的重要組成，在發(fā)展的過程中需要多個部門的配合，并嚴格參照有關財會準則執(zhí)行。世界各國的稅法條款都是在不斷吸收會計內(nèi)涵、方法基礎上形成的一種模擬會計方法，在具體計算操作的時候需要以會計記錄為基本前提。稅法的實現(xiàn)需要借助一定的會計方法，同時，稅法的執(zhí)行會讓財會工作更加規(guī)范成熟。可見，稅法和會計二者之間是一種相互影響、相互制約的關系，納稅會計是財務會計的一種，在發(fā)展的過程中和財務會計相區(qū)別。本文結(jié)合新會計準則和稅法規(guī)定，就納稅會計與財務會計的關系問題進行探討。

一、稅法和會計準則之間的關聯(lián)

（一）稅法和會計準則出現(xiàn)的必要性

納稅行為的產(chǎn)生和發(fā)展在某種程度上是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的體現(xiàn)，伴隨社會經(jīng)濟的發(fā)展國家出現(xiàn)了，國家在產(chǎn)生之后，就需要擁有一套能夠滿足一般社會共同需要和維護國家機器正常運轉(zhuǎn)的支出。這項支出一般需要國家向國民征稅，而為了確保征稅行為的安全、可靠，需要相關人員制定一系列法律條文。由此可見，稅收和稅法之間的關聯(lián)是先有稅收，然后有稅法。

稅收是指國家為了實現(xiàn)某一種職能，評價個人政治能力，在遵照相關法律條文標準的情況下，強制性的對一部分國民收入進行分配，之后無償?shù)墨@取財政收入的一種形式。稅收在某種程度上體現(xiàn)了以國家為主體的一種特定分配關系，是各種法律規(guī)范的總稱。

會計準則是在會計基礎上出現(xiàn)的，在人類社會的不斷發(fā)展下，會計開始從一種附帶的職能轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N獨立的職能，會計行為也從簡單的計算、計量轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N擁有完整方法的會計學科。在社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展下，政府部門也對會計信息的應用提出了更高的要求，現(xiàn)有的企業(yè)會計不再滿足企業(yè)投資者的需要。在這樣的發(fā)展背景下為了能夠?qū)崿F(xiàn)各個企業(yè)口徑核算的統(tǒng)一，出現(xiàn)了規(guī)范會計行為的準則。

（二）稅法和會計準則的表現(xiàn)

第一，制定機構(gòu)的不同。稅法一般是由立法機關制定的，是國家制度一種體現(xiàn)。稅法的調(diào)整對象社會分配中的各類經(jīng)濟關系，稅法執(zhí)行的目的是獲取財政收入，是一種強制性的法律規(guī)定。會計準則最早出現(xiàn)在1988年，會計準則是會計核算工作的基本規(guī)范，在具體應用中就會計核算原則和會計核算操作業(yè)務做出了明確的規(guī)定，是會計制度制定的重要參照。第二，目標不同。稅法的目標是維護國家利益，是為了確保國家財政收入而采取的法律措施，在調(diào)控社會經(jīng)濟、維護經(jīng)濟秩序等方面起到了十分重要的作用，是保護納稅人合法權(quán)益的重要手段。會計準則目標是會計信息能夠滿足國家宏觀調(diào)控和經(jīng)濟管理的需要。

二、納稅會計與財務會計的關系

（一）納稅會計與財務會計的區(qū)別

1.內(nèi)涵不同

財務會計主要是指按照會計的核算方式，對企業(yè)的財務收支和盈利情況等通過一定的程序進行計算、分析、記錄、匯總、上報，從而在一定程度上對經(jīng)濟活動發(fā)展提供一定的監(jiān)督，為企業(yè)領導人決策提供重要支持。稅務會計的實施標準是國家稅收政策，主要是指結(jié)合貨幣計量方式來對企業(yè)的稅收金額進行計算，進而實現(xiàn)對企業(yè)資金的有效監(jiān)控。

2.工作目標不同

財務會計工作目標指向是相關部門，包含企業(yè)的經(jīng)營者、項目投資者、企業(yè)債權(quán)人，工作目標是為這些人的工作提供真實可靠的信息。稅收會計的工作目標僅僅是向企業(yè)提供稅后金額信息和稅收材料，通過上交一定數(shù)額的稅款來確保企業(yè)的收支平衡。稅收會計工作目標不僅需要對稅款進行計算，而且還需要注重調(diào)節(jié)征稅部門和納稅人的矛盾，在不損害國家利益的情況下實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化獲得。

3.原則不同

稅務會計的原則是稅收核算原則，在具體發(fā)展中以稅法內(nèi)容為基本導向，并需要嚴格遵循財務會計的一般程序和方法。財務會計的發(fā)展則是需要遵循反映會計信息特點的原則，具體還需參照稅務會計。

（二）納稅會計與財務會計的聯(lián)系

1.會計準則對會計信息質(zhì)量的保證是稅法目標實現(xiàn)的基礎

稅法實施的主要目標是利用統(tǒng)一的稅法體系來規(guī)范國家和企業(yè)的利益分配方式，通過征收一定的稅收費用來確保國家財政收入，為社會經(jīng)濟平穩(wěn)運行提供重要支持。在實際操作中，稅款能否及時、準確的納入到國庫中和會計準則對會計信息質(zhì)量和會計核算關系的要求相關。會計準則的應用目標是統(tǒng)一會計核算標準，提升會計信息質(zhì)量。

2.稅法對會計準則的制定產(chǎn)生了一定影響

稅法具有強制性、固定性的特點，是任何納稅主體都必須遵照的規(guī)定。和稅法相比，會計準則則是具備適應性、靈活性的特點，在制定的時候需要參考稅法對收入和費用處理標準的影響，特別是要在會計實務中體現(xiàn)稅法的要求。

3.會計準則和稅法服務對象的內(nèi)在一致性

會計準則的基本服務對象是企業(yè)，目的是更好的保護所有者的權(quán)益，使得企業(yè)資本能夠在保值的基礎上增值，從而達到利益和效益的最大化實現(xiàn)。而稅法的主要服務對象是國家，為了能夠確保稅基來源，為社會基礎設施建設提供重要支持，每個納稅人都需要按照約定俗成的規(guī)定繳納稅費?？梢?，會計準則和稅法在本質(zhì)上都是服務于所有者的利益，二者的服務對象是一致的。

結(jié)束語

綜上所述，伴隨社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，企業(yè)的會計準則和稅法關系也變得日益密切，怎樣結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際有效處理好企業(yè)會計準則和稅法之間的關聯(lián)問題是相關人員需要思考和解決的問題。在具體發(fā)展中，需要相關人員結(jié)合實際情況深入挖掘和分析會計準則和稅法的差異，有效協(xié)調(diào)二者關系，從而更好的提升財務會計信息質(zhì)量。