馮艷蘭

引言

2017年10月24日，我國(guó)頒發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，將于2019年1月1日起施行。為了做好制度銜接工作，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，必須深入分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府財(cái)務(wù)的影響，為新制度的全面實(shí)行做好準(zhǔn)備。

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府財(cái)務(wù)的影響

(一)核算模式轉(zhuǎn)變大

我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算可以追溯至1997年，當(dāng)時(shí)為了滿足經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型要求，實(shí)行的是基于收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度的順勢(shì)出臺(tái)，使我國(guó)政府財(cái)務(wù)的核算模式發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。一是核算基礎(chǔ)。新制度明確要求，我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這意味著，我們政府財(cái)務(wù)將從單核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為雙核算基礎(chǔ)，這種跨域式的轉(zhuǎn)變不僅涉及到會(huì)計(jì)分錄的變化，還關(guān)系到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重置，對(duì)實(shí)行了二十年收付實(shí)現(xiàn)制的政府財(cái)務(wù)而言，其轉(zhuǎn)變難度不言而喻。二是會(huì)計(jì)體系。新制度提出預(yù)算會(huì)計(jì)的三要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的五要素，費(fèi)用對(duì)支出要素的取代、預(yù)算會(huì)計(jì)要素的首次提出以及預(yù)計(jì)負(fù)債等科目的設(shè)置，給政府財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)變帶來(lái)層層阻礙。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告編制難

在原制度下，政府財(cái)務(wù)基于單一的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，只需要編制一份財(cái)務(wù)報(bào)告。但在新制度下，政府采用的是雙基礎(chǔ)、雙體系的會(huì)計(jì)核算模式，與此對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)報(bào)告體系也是雙報(bào)告的，預(yù)算會(huì)計(jì)形成決算報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，雙財(cái)務(wù)報(bào)告體系意味著雙倍工作量，預(yù)核算數(shù)據(jù)的收集、會(huì)計(jì)科目的勾稽、各財(cái)務(wù)能力的分析等環(huán)節(jié)，其工作量和難度都將成倍增加。此外，部分政府機(jī)構(gòu)擁有多個(gè)下屬單位，在編制綜合報(bào)告時(shí)，編報(bào)系統(tǒng)的運(yùn)行、編制基礎(chǔ)的規(guī)范、內(nèi)部往來(lái)的抵消都將影響報(bào)告編制，而“預(yù)算、核算、決算”的一體化，更是加強(qiáng)了決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)聯(lián)性，如何做到雙報(bào)告的既分離又銜接，這對(duì)政府財(cái)務(wù)而言是一大難題。

(三)新舊制度銜接難

首先是預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接。基于實(shí)際管理需求，多數(shù)政府過(guò)去采用的并非嚴(yán)格意義上的收付實(shí)現(xiàn)制，需要對(duì)原賬相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。另外，新制度下的撥款結(jié)轉(zhuǎn)和撥款結(jié)余如何確定，相應(yīng)的資金結(jié)存又該如何推算，這都是新舊制度銜接存在的問(wèn)題。其次是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接。新舊制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取的是兩種完全不同核算方法，科目余額需要進(jìn)行追溯調(diào)整，最后是保障體系的缺失。為了讓新制度得到關(guān)注和理解，大量的解釋和說(shuō)明必不可少，如為什么取消政府會(huì)計(jì)制度、新制度如何滿足行業(yè)需求等，這些都需要上級(jí)主管部門(mén)做出努力，但并非所有部門(mén)都能做到。政府領(lǐng)導(dǎo)觀念恐難一時(shí)轉(zhuǎn)變，仍停留于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念；擔(dān)任主角的財(cái)務(wù)部門(mén)，審核崗、決算崗、財(cái)務(wù)分析崗等崗位的缺位，將直接影響政府財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型；而其他業(yè)務(wù)部門(mén)事不關(guān)己，不積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)，也會(huì)間接阻礙新制度的實(shí)施。

(四)綜合素質(zhì)待提高

新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，將帶來(lái)會(huì)計(jì)科目和要素的增加、業(yè)務(wù)處理的變化以及會(huì)計(jì)報(bào)表的增加，這些都將如實(shí)反映到財(cái)務(wù)人員的日常工作中，對(duì)其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守提出更為嚴(yán)格的要求。一是專(zhuān)業(yè)知識(shí)。雙基礎(chǔ)核算下的“平行記賬”，雙會(huì)計(jì)體系下的“3+5”要素，雙財(cái)務(wù)報(bào)告下的各類(lèi)報(bào)表，要求政府財(cái)務(wù)人員不僅需要掌握預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要懂得管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等。而應(yīng)收股利等科目牽涉的業(yè)務(wù)部門(mén)，需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交涉并加以專(zhuān)業(yè)判斷，這種全面型人才在政府機(jī)構(gòu)中寥寥無(wú)幾。二是計(jì)算機(jī)能力。在政府財(cái)務(wù)部門(mén)中，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)，部分財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)能力有限，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)及辦公軟件操作不熟練?；诤怂隳Ｊ降霓D(zhuǎn)變和會(huì)計(jì)科目的變化，當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件必然無(wú)法適用，新系統(tǒng)所帶來(lái)的新功能、新知識(shí)、新操作，對(duì)于這些財(cái)務(wù)人員而言將是一大挑戰(zhàn)。三是職業(yè)操守。新制度意味著財(cái)務(wù)人員要重新學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度、核算模式、系統(tǒng)操作等一系列知識(shí)，但某些財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀，不愿學(xué)習(xí)新知識(shí)，其職業(yè)操守有待提高。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下政府財(cái)務(wù)的創(chuàng)新對(duì)策

(一)深刻解讀制度，切實(shí)做好轉(zhuǎn)變

在新政府會(huì)計(jì)制度下，為了實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)的創(chuàng)新改革，深刻解讀會(huì)計(jì)制度，全面做好準(zhǔn)備工作，是應(yīng)對(duì)核算模式重大轉(zhuǎn)變的必要措施。為了深刻解讀新政府會(huì)計(jì)制度，政府機(jī)構(gòu)必須對(duì)比新舊制度，了解新制度的變動(dòng)之處，如核算基礎(chǔ)如何轉(zhuǎn)變、會(huì)計(jì)科目哪些增加，只有深刻理解才能做好銜接。政府財(cái)務(wù)的準(zhǔn)備工作，以會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重置為重。參照新制度規(guī)定，依據(jù)政府業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，合理增加或改變會(huì)計(jì)科目；與系統(tǒng)軟件公司積極溝通，保留仍能沿用的功能設(shè)置，改善需要變動(dòng)的系統(tǒng)模塊，為核算模式的轉(zhuǎn)變做好信息化建設(shè)。

(二)夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，科學(xué)編制報(bào)告

雙財(cái)務(wù)報(bào)告體系是新政府會(huì)計(jì)制度的一大特色，必須要夯實(shí)數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)，科學(xué)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為政府財(cái)務(wù)的創(chuàng)新提供幫助。一方面，加強(qiáng)或有負(fù)債管理，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)確核算政府負(fù)債；建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，多方溝通業(yè)務(wù)部門(mén)，全面收集數(shù)據(jù)信息；開(kāi)展編制人員培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，科學(xué)分析財(cái)務(wù)能力。另一方面，統(tǒng)一開(kāi)發(fā)編報(bào)系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范編制基礎(chǔ)，現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)財(cái)務(wù)決算，精準(zhǔn)抵消內(nèi)部往來(lái)，確保決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告既分離又銜接。

(三)做好會(huì)計(jì)調(diào)整，推進(jìn)制度銜接

第一，逐項(xiàng)分析補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目，以尚未支付但已計(jì)支出、已經(jīng)支付但未計(jì)支出為依據(jù)，調(diào)整撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，使用應(yīng)返還額度、撥款結(jié)轉(zhuǎn)以及撥款結(jié)余，以軋差方式確定資金結(jié)存。第二，對(duì)于2018年12月31日前的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等未入賬事項(xiàng)，政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，并調(diào)整累計(jì)盈余，而長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整的追溯處理，需要下設(shè)新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整科目。第三，上級(jí)主管部門(mén)須事先做出解釋?zhuān)f(shuō)明政府會(huì)計(jì)制度取消的必要性、行業(yè)需求在新制度中的體現(xiàn)等，政府領(lǐng)導(dǎo)班子必須改善傳統(tǒng)觀念，重新設(shè)置審核崗、決算崗、財(cái)務(wù)分析崗等崗位，督促其他業(yè)務(wù)部門(mén)配合財(cái)務(wù)部執(zhí)行新制度。

(四)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

作為財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低，是政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)水平的重要標(biāo)桿，是新制度切實(shí)執(zhí)行的決定因素。為了提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)性，政府可以外請(qǐng)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展學(xué)習(xí)，也可以要求財(cái)務(wù)人員自學(xué)制度，兩種方式的結(jié)合最為有效。參與培訓(xùn)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)處于審核崗、決算崗等相關(guān)崗位，而出納、工資崗與新制度關(guān)系不大，可以不用專(zhuān)門(mén)委派培訓(xùn)。自學(xué)應(yīng)當(dāng)納入績(jī)效考核，定期考察學(xué)習(xí)進(jìn)度及效果，以促使財(cái)務(wù)人員積極自學(xué)。同時(shí)，新系統(tǒng)的使用也需要專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，計(jì)算機(jī)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員在掌握操作后，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)幫助其他同事，保持團(tuán)隊(duì)之間的共同進(jìn)步。另外，對(duì)于那些態(tài)度懶散、行為消極的財(cái)務(wù)人員，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通告批評(píng)，給予嚴(yán)厲的考核結(jié)果。