陳新年

一、引言

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保障單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，反映單位財(cái)務(wù)資金的運(yùn)行情況的重要途徑，對(duì)于單位優(yōu)化財(cái)務(wù)資金配置，科學(xué)規(guī)劃財(cái)務(wù)資金使用范圍，監(jiān)督制約單位財(cái)務(wù)浪費(fèi)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)資金的效益等有著重要的推動(dòng)作用。各級(jí)行政事業(yè)單位都應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，探索單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問題，優(yōu)化與強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)展單位財(cái)務(wù)資金使用過程中的錯(cuò)誤或舞弊行為，保障單位財(cái)務(wù)資金使用的合理性與透明性，優(yōu)化單位財(cái)務(wù)管理，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力，為單位其他工作的開展打下良好的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

意識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有意識(shí)的不斷強(qiáng)化，才能促進(jìn)行動(dòng)的不斷實(shí)施。但是，目前我國(guó)行政事業(yè)單位將過多的精力集中在了公共事業(yè)管理方面，而對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制則相對(duì)疏忽，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，我國(guó)行政事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面沒有完善的體系做指導(dǎo)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展缺乏依據(jù)；其二，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部控制了解較少或者存在理解誤區(qū)，缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，導(dǎo)致其在具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中無(wú)所適從，自身職責(zé)無(wú)法落實(shí)到位。這就導(dǎo)致了單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在單位財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的作用無(wú)法有效發(fā)揮，對(duì)單位其它工作的開展帶來(lái)不便。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

完善的制度是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效保障，制度的完善與否以及執(zhí)行程度直接決定了單位財(cái)務(wù)管理的水平。但是，目前我國(guó)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度方面存在較大的缺陷，會(huì)計(jì)規(guī)范化水平不高，缺乏有效的監(jiān)督與管理手段，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的約束力無(wú)法得到有效的發(fā)揮。盡管部分單位能夠制定與優(yōu)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是在制定的執(zhí)行與貫徹方面卻不夠徹底，審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)信息的失真或準(zhǔn)確性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)使用范圍不明，做不到?？顚Ｓ茫瑖?yán)重影響單位財(cái)務(wù)資金的使用效率，容易造成財(cái)務(wù)浪費(fèi)。

（三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管體系不完備

監(jiān)管體系是保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要因素。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制正面臨著這樣的問題，單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管體系不完備。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)不完善，對(duì)于單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督與管理，而且對(duì)于在監(jiān)督與管理過程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題沒有引起足夠的重視，部分單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺失，不能有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，部分財(cái)務(wù)工作者迫于外界壓力或利益驅(qū)使而使其作出違反單位財(cái)務(wù)紀(jì)律的事情，挪用公款或者?？畈粚Ｓ?，發(fā)生單位賬目出現(xiàn)問題。

（四）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱也是目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的一大問題。一方面，我國(guó)行政事業(yè)單位年度預(yù)算的準(zhǔn)確性不夠，并且缺乏細(xì)節(jié)指引，特別是對(duì)于公務(wù)費(fèi)預(yù)算的編制更是如此，常常會(huì)發(fā)生臨時(shí)變化或者更改的情況，造成預(yù)算機(jī)制無(wú)法有效的運(yùn)行，而且我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算收支通常呈現(xiàn)前緊后松的狀態(tài)，不夠合理，單位會(huì)計(jì)預(yù)算的約束力得不到發(fā)揮；另一方面，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理賬目記錄不規(guī)范、不及時(shí)、不全面，缺少有效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度的制約，容易造成單位資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)記錄信息的不準(zhǔn)確。此外，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏，從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)能力不強(qiáng)，這也是造成單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的因素。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

（一）加強(qiáng)理念創(chuàng)新，強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱問題引起高度重視，意識(shí)的提升是做好單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的前提與基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位一定要樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)要不斷強(qiáng)化理念的創(chuàng)新，要認(rèn)識(shí)到單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，不斷提高自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)；另一方面，單位要不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，單位要不斷組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部交流，互相學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)與理解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，扛起這份責(zé)任，將這項(xiàng)工作落到實(shí)處。

（二）完善與優(yōu)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障，行政事業(yè)單位一定要不斷完善與優(yōu)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，保障單位財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有章可循，有據(jù)可依。一是要強(qiáng)化對(duì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金的管理制度建設(shè)，做好財(cái)務(wù)預(yù)算，保障財(cái)務(wù)資金的合理分配；二是要強(qiáng)化單位資產(chǎn)的管理制度建設(shè)，對(duì)單位資產(chǎn)建檔，準(zhǔn)確記錄單位財(cái)務(wù)收支情況，包括每一筆賬目的各項(xiàng)明細(xì)，做到規(guī)范記錄、規(guī)范存檔、規(guī)范保存；三是要建立責(zé)任問責(zé)機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，出現(xiàn)問題直接問責(zé)負(fù)責(zé)人。

（三）強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督與管理

有效的監(jiān)督與管理是單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障，行政事業(yè)單位一定要強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督與管理工作，單位應(yīng)在財(cái)務(wù)及其他部門以外設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門，形成財(cái)務(wù)部與審計(jì)部聯(lián)動(dòng)監(jiān)督管理機(jī)制，財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)管理工作，審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)單位財(cái)務(wù)信息，包括資金的使用情況，單位資產(chǎn)清查等信息，做好監(jiān)督與管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)監(jiān)管，強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的的開展，對(duì)于單位內(nèi)部的違規(guī)違紀(jì)行為嚴(yán)懲不貸。

（四）規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要基石，行政事業(yè)單位要不斷地規(guī)范單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理。一是要強(qiáng)化單位預(yù)算管理，制定細(xì)致的預(yù)算編制規(guī)范與流程，細(xì)化預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算編制流程，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的約束力；二是要強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息記錄標(biāo)準(zhǔn)，做到財(cái)務(wù)記錄的規(guī)范性與準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)部控制監(jiān)管體系不完備，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱等問題，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率，影響單位財(cái)務(wù)使用效率，制約單位的發(fā)展。為此，行政事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，完善與優(yōu)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督與管理，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，保障單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效開展，提高單位財(cái)務(wù)管理水平。

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