邢潔瑜

2018年3月全國人大會議上再次提出，建設優(yōu)秀制造業(yè)體系和完善內(nèi)部職能體系是中國實現(xiàn)“中國制造2025”的必然選擇。在歷年國家政府工作報告上多次強調(diào)供給側結構性改革就是要去除不符合企業(yè)發(fā)展趨勢的成本，消耗2008年以來金融危機造成的產(chǎn)能過剩，打造內(nèi)外兼修的企業(yè)網(wǎng)絡體系，尤其體現(xiàn)于制造業(yè)。高效的預算管理能夠很大程度上解決產(chǎn)業(yè)鏈延伸成本高、生產(chǎn)資料有限和現(xiàn)金流緊缺等問題。但傳統(tǒng)的預算管理體系已經(jīng)難以滿足新時代管理中呈現(xiàn)出的無邊界化、網(wǎng)絡化、共享化等特征。為此，結合互聯(lián)網(wǎng)和智能化環(huán)境，探討制造業(yè)預算管理問題極具現(xiàn)實意義。

一、預算管理概述

預算管理是一種以預算形式來修正財務行為、矯正目標偏差、提供決策依據(jù)的控制制度與具體行動方案。根據(jù)現(xiàn)代管理理念，預算管理的發(fā)展共經(jīng)過三個階段，分別是規(guī)范化、精細化和個性化。其中規(guī)范化（標準化）預算管理是當下部分事業(yè)單位采用的預算管理方式，嚴格按照COSO框架中的五要素進行一級和二級指標構建；精細化（全面化）預算管理是當下眾多企業(yè)采用的一種的管理方式，著重強調(diào)預算的全員性和全程性；個性化預算管理是少有的高新技術企業(yè)采用的管理方式，著重強調(diào)預算的自主性和靈活性。預算管理的實行主要聚焦于兩個目標：一是為企業(yè)管理者提供初始決策依據(jù)和財務分析依據(jù)，二是矯正企業(yè)經(jīng)營活動中的財務偏差，保障企業(yè)經(jīng)營規(guī)范性。但發(fā)展至今，企業(yè)對其卻仍然存在三個認識偏差：一是預算管理不是一種會計行為，而是一種財務管理行為，雖然它具有匯總信息的程序，但其主要程序仍然是分析與控制；二是預算管理不是財務部門的獨立職能，而是企業(yè)所有部門的職能，只是財務部門或者預算管理部門起到主導作用；三是企業(yè)不能為了預算而預算，它更是一種企業(yè)內(nèi)部控制措施。

二、制造業(yè)預算管理的現(xiàn)狀

制造業(yè)預算的管理的必要性分析主要體現(xiàn)為三方面。首先，當下預算管理采用的方法不足，例如它的不可續(xù)性。預算是一種典型的財務管理方式，也是一種內(nèi)部控制方式，它的主要作用在于對企業(yè)資金等資源進行規(guī)劃和控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進行反饋與矯正。但目前部分制造業(yè)企業(yè)仍然采用零基預算方法，嚴重忽略了預算管理的持續(xù)性和反饋評估作用。部分制造業(yè)雖然采用了滾動預算方法，但在長短期預算編制、滾動頻率上仍然把握不準。

其次，當下預算管理逐漸實現(xiàn)信息化，但對預算管理的重視程度不夠，一方面不能構建有效的信息化管理平臺，提升預算管理效率；另一方面領導對預算的認識仍然停留在簡單的財務支出、項目啟動資金、年度預算等方面，但時代的快速更替使得企業(yè)必須實時更新預算，否則會由于內(nèi)部預算職能跟不上市場發(fā)展步伐而被淘汰。

最后，制造業(yè)的預算與市場的契合度不夠。目前很多企業(yè)“重業(yè)務、輕職能”，以結果為考核導向，缺乏執(zhí)行過程中結合市場動態(tài)的控制與矯正，忽視了預算管理的全程性；部分制造業(yè)只注重業(yè)務部門、項目部門的預算，而輕視職能部門的預算，忽視了預算管理的全員性和全局性。

三、制造業(yè)預算管理的優(yōu)化策略

1.合理應用滾動預算

首先，滾動預算是一種連續(xù)預算方式，它與一般預算主要區(qū)別在于預算期的把握，它的預算期不是固定的，根據(jù)短期預算執(zhí)行效果進行長期預算編制，例如根據(jù)1個月的預算執(zhí)行評估，對一個會計年度的其它預算進行調(diào)整。但在整個預算中，近3個月的預算較為詳細，后面9個月的預算則較為粗略。其次，滾動預算的編制必須結合日作業(yè)、月度作業(yè)、年度作業(yè)計劃進行，滾動周期必須將定長和定點滾動相結合，其中定長滾動是基于一個短期進行詳細預算，例如一般制造業(yè)為3個月，第一個月主要負責生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，后2個月主要負責預測和指導資源配置；定點滾動是為了將預算更好的落實至確定的事務上，針對具體的事務進行詳細預算滾動。最后，滾動預算的操作步驟，一是基于滾動預算安排生產(chǎn)性資源，二是做好上月預算執(zhí)行和預算計劃的偏差分析，三是做好上月與下月以及下下月的預測分析，四是對短期預算進行跟蹤執(zhí)行和控制?？傊?，以滾動預算實現(xiàn)預算的實時化監(jiān)測、控制是實現(xiàn)預算管理控制效能的重要途徑。

2.構建新型網(wǎng)絡化機制

當下，互聯(lián)網(wǎng)時代下構建新型預算管理機制對預算信息共享化、實時化具有重要意義。首先，部門領導和員工重視預算管理，一是企業(yè)對領導予以約束，將預算管理及預算執(zhí)行結果與計劃偏差納入領導考核范圍，推進領導的經(jīng)濟審計，從領導的任中審計轉變?yōu)槿沃?、任后審計，從預算事后監(jiān)管轉變?yōu)槭轮?、事后監(jiān)管，實現(xiàn)領導對預算管理重視的常態(tài)化和長效化。二是限定預算偏差范圍，超出限額范圍的追究其責任，一方面要經(jīng)濟處罰和紀律處罰并重，另一方面要預算人員與具有審核權限人員受罰并重。三是以業(yè)務為主線，突出重點環(huán)節(jié)和重點部門，針對制造業(yè)所在地域的實際情況，對不同崗位性質、層次配以不同的評價標準和評價內(nèi)容，促使各部門員工主動了解預算管理常識。

其次，構建部門聯(lián)動預算信息監(jiān)管機制，該機制基于財務部門主導、其它部門輔助，破除預算管理只是財務部門任務的思想壁壘，一是積極拓展計算機在預算管理領域的應用層次，實現(xiàn)預算管理系統(tǒng)與審計系統(tǒng)、各業(yè)務信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進預算管理信息數(shù)據(jù)監(jiān)測；二是在大數(shù)據(jù)、智能化時代，制造業(yè)借助中國制造2025發(fā)展趨勢，打造數(shù)據(jù)化信息分類監(jiān)管模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實現(xiàn)預算管理與市場的實時化和動態(tài)化契合；三是針對特定項目實施重點監(jiān)管，在預算管理部門或財務部門內(nèi)外部、上下級間形成橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立審計、業(yè)務與財務部門間的相互反饋機制，形成成本預算監(jiān)督合力。總之，以強制性約束和監(jiān)管促使領導與員工重視預算、學習預算知識、轉變預算思維是當下亟待采取的關鍵措施。

總之，制造業(yè)是當下中國實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)的重要產(chǎn)業(yè)，也是我國打造“中國制造2025”的主導產(chǎn)業(yè)。但在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，制造業(yè)的內(nèi)部職能優(yōu)化已經(jīng)不能局限于傳統(tǒng)的管理思想，需要進行網(wǎng)絡化革新。要提升新時代下的預算管理職能，一是要合理的采用滾動預算，二是要進行新型機制構建，以此促使整個預算管理體系的建立健全。但本文并未結合具體案例進行分析，建議后續(xù)研究可以以多案例形式深入剖析制造業(yè)的預算管理優(yōu)化途徑。

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