董艷春

前言

為了促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)進(jìn)步提供鮮活的動(dòng)力，國(guó)家必須在合適的條件下推出科學(xué)的改革政策，“營(yíng)改增”政策就是稅制改革的典型案例。鑒于長(zhǎng)期以來企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展中承受著較大的稅務(wù)壓力，國(guó)家推出了“營(yíng)改增”政策，希望以此幫助企業(yè)降低經(jīng)濟(jì)成本。但是對(duì)于礦產(chǎn)行業(yè)這個(gè)特殊的行業(yè)類型來說，礦產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”的制度背景下，很難得到較大的稅務(wù)減免，甚至可能因此承擔(dān)更大的稅務(wù)壓力，因此企業(yè)如何順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，采取有效的措施，保證自身利益，值得思考。

一、“營(yíng)改增”的背景和內(nèi)容

目前，國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)稅制出現(xiàn)了突出的重復(fù)征稅問題，企業(yè)面臨著較大的稅務(wù)壓力。而改革后的營(yíng)改增政策，采取將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅的策略，避免了重復(fù)收費(fèi)現(xiàn)象。但是在現(xiàn)實(shí)中，營(yíng)改增的實(shí)施還需要完善。

“營(yíng)改增”政策主要從兩個(gè)方面進(jìn)行了改革——即是征稅的范圍和稅率。在征稅的范圍內(nèi)，交通運(yùn)輸?shù)饶承┈F(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)中，與生活息息相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等成為改革的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。其次，稅率的改革是指在原有稅率17%的前提下，另外加上6%和11%兩類稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%；交通運(yùn)輸業(yè)11%，另外五項(xiàng)服務(wù)6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元以下征收率為3%。

二、“營(yíng)改增”對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的影響

1.“營(yíng)改增”增加了礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的稅負(fù)

增值稅通俗的叫法就是價(jià)外稅，可以通過稅額抵扣的方法使增值稅得以降低。如果某企業(yè)內(nèi)部包含多種進(jìn)項(xiàng)稅，在合法的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣操作之后，往往能得到許多的稅收優(yōu)惠，從而降低納稅成本壓力。而礦產(chǎn)企業(yè)是典型的人力密集型企業(yè)，在設(shè)施采購(gòu)上所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅往往會(huì)比人力資源成本低很多，所以實(shí)行營(yíng)改增政策在客觀上會(huì)使得很多礦產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)壓力增大。

2.降低井下設(shè)備購(gòu)置稅收

在礦產(chǎn)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，許多工作內(nèi)容都在地下完成，而且依賴于許多大型的井下設(shè)施。很多礦產(chǎn)企業(yè)設(shè)備公司都會(huì)選擇統(tǒng)一采購(gòu)大型設(shè)備的方法，在后期租出這些設(shè)備，將設(shè)備提供給下屬公司利用。采取這種方法不僅能對(duì)設(shè)備進(jìn)行集中管理，還可以避免額外增加企業(yè)增值稅現(xiàn)象。

3.財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)發(fā)展中必須處理好的基礎(chǔ)工作，企業(yè)為了防止財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，并且提高原料購(gòu)買及運(yùn)輸工作的監(jiān)督質(zhì)量，就必須了解財(cái)務(wù)政策，科學(xué)做好財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃等工作。在設(shè)備的采購(gòu)和使用過程中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅管理，可以提升其抵扣稅額。而且，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員做好培訓(xùn)工作，使他們掌握營(yíng)改增會(huì)計(jì)計(jì)算方法，熟悉與納稅相關(guān)的一系列規(guī)程條文，在此基礎(chǔ)上，科學(xué)有效地做好財(cái)務(wù)分析與管理事宜。

三、礦產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.把握政策導(dǎo)向，及時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”政策提出之后，礦產(chǎn)企業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了更充分地抓住機(jī)遇，必須深入理解該項(xiàng)政策的主要內(nèi)涵，把握增值稅抵扣的操作精髓。盡管營(yíng)改增在切實(shí)降低礦產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力方面收效甚微，但礦產(chǎn)企業(yè)如果可以采取靈活的應(yīng)對(duì)策略，充分利用營(yíng)改增改革中有利于企業(yè)發(fā)展的部分，依然可以實(shí)現(xiàn)效益的增值。

2.加強(qiáng)煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程管理，有效降低成本

礦產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就在于礦產(chǎn)資源的生產(chǎn)性勘測(cè)，加上礦產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本、出產(chǎn)質(zhì)量、員工安全和整個(gè)企業(yè)的整體效益都和生產(chǎn)性勘察環(huán)節(jié)息息相關(guān)，所以必須對(duì)生產(chǎn)性勘察勘探工程的管理工作投注以足夠的注意力。在“營(yíng)改增”稅制不斷推廣的過程中，礦產(chǎn)企業(yè)為了贏得先機(jī)，就要在遵紀(jì)守法進(jìn)行生產(chǎn)性勘察工作的同時(shí)，做好管理工作，對(duì)其中涉及發(fā)票環(huán)節(jié)的一定要留存正規(guī)發(fā)票，保證企業(yè)的正當(dāng)利益。

3.礦產(chǎn)企業(yè)要嚴(yán)格規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理制度

營(yíng)改增施行后，企業(yè)可根據(jù)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)來說，許多工作流程都很難順利得到發(fā)票，因此在目前的營(yíng)改增制度下，企業(yè)不能得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅額度上升，企業(yè)的流動(dòng)資金因此下降。所以，在新的市場(chǎng)背景下，礦產(chǎn)企業(yè)為了降低自身所面對(duì)的稅收壓力，就要完全根據(jù)制度要求，樹立索要增值稅專用發(fā)票的正確意識(shí)，把其所面對(duì)的增值稅壓力科學(xué)地轉(zhuǎn)嫁出去，降低財(cái)務(wù)壓力。

4.索要供應(yīng)商專用發(fā)票

礦產(chǎn)企業(yè)在和供應(yīng)商交流的過程中，要注意就發(fā)票問題達(dá)成一致，若對(duì)方可以順利開設(shè)增值稅專用發(fā)票，就一定要向?qū)Ψ剿魅?，以此作為企業(yè)降低增值稅的基礎(chǔ)。而在對(duì)方因?yàn)榻?jīng)營(yíng)規(guī)模小而不具備利用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資格的情況下，礦產(chǎn)企業(yè)必須就材料的價(jià)格問題進(jìn)行反復(fù)探討。

5.提高財(cái)務(wù)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)

工作人員的素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)能否在政策發(fā)生變化時(shí)順利取得政策優(yōu)惠，因此，為了提升員工素質(zhì)，首先要組織好崗前培訓(xùn)，重點(diǎn)關(guān)注員工工作能力與責(zé)任感的培養(yǎng)；再者，是企業(yè)必須優(yōu)化有關(guān)的制度體系，為礦產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。礦產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門必須在嚴(yán)格按照國(guó)家稅制的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際開展會(huì)計(jì)工作，從而為企業(yè)發(fā)展贏得良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

6.加強(qiáng)納稅籌劃工作

在礦產(chǎn)企業(yè)的籌資工作中，可以采取設(shè)備出租的形式達(dá)到降低稅務(wù)壓力的目的。礦產(chǎn)企業(yè)在租出設(shè)備的同時(shí)，其租金能夠得到一定的分?jǐn)?，稅基將因此降低，單位的?yīng)納稅額就能夠進(jìn)一步得到壓縮。從礦產(chǎn)集團(tuán)的角度看，在租賃時(shí)，部分經(jīng)濟(jì)營(yíng)收狀況好的子公司可以采取的一定的手段進(jìn)行盈利的轉(zhuǎn)移。而在日常經(jīng)營(yíng)階段中，職工的薪酬支付、單位內(nèi)部工作人員的統(tǒng)籌管理也是非常重要的一部分，因?yàn)榈V產(chǎn)企業(yè)中很多施工人員都是臨時(shí)招聘的短工，因此在支付薪資時(shí)往往不能得到增值稅發(fā)票，因此，企業(yè)本來應(yīng)該擔(dān)負(fù)的3%的稅負(fù)就直線上漲到了8%的水平。因此相關(guān)的礦產(chǎn)企業(yè)可以采取和勞務(wù)單位簽合同的形式，實(shí)行人員租賃，降低稅務(wù)壓力。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)礦業(yè)企業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略的探討，對(duì)于保證礦產(chǎn)企業(yè)的合法利益有著極其重要的意義。相關(guān)工作人員需要明確“營(yíng)改增”的背景和內(nèi)容，了解“營(yíng)改增”對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的影響，如“營(yíng)改增”增加了礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的稅負(fù)，“營(yíng)改增”加劇了礦業(yè)企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)等等；在此基礎(chǔ)上提出科學(xué)的礦產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，把握政策導(dǎo)向，及時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程管理，有效降低成本，嚴(yán)格規(guī)范對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度，索要供應(yīng)商專用發(fā)票，提高財(cái)務(wù)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)納稅籌劃工作等等。

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