周鸝楨

一、公允價(jià)值概述

（一）公允價(jià)值的含義

在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一篇研究報(bào)告中首次提出了公允價(jià)值這一詞匯，報(bào)告對(duì)該詞語做出的說明是：市場(chǎng)價(jià)格是所有計(jì)量屬性的根本，其余的計(jì)量屬性都是其衍生物。后來部分學(xué)者提出，公允價(jià)值包含于市場(chǎng)價(jià)格這一價(jià)格基礎(chǔ)中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值定義為一種存在于資產(chǎn)和負(fù)債交易中的一種計(jì)量方法，這種形式的交易具有公平性。所以從這個(gè)定義可以看出使用公允價(jià)值能保證交易的公平性和自愿性。負(fù)責(zé)清償和資產(chǎn)交換是在交易過程中涉及到交換金額所強(qiáng)調(diào)的兩個(gè)方面。在此前提下，價(jià)格能對(duì)同類型的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行最優(yōu)估計(jì)。

（二）公允價(jià)值的特點(diǎn)

從其本質(zhì)上來說，對(duì)市場(chǎng)的一種評(píng)價(jià)和對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的認(rèn)定就是公允價(jià)值。再者，以公平交易作為前提，知曉情況如對(duì)某交易的特征或是能將自身利益擴(kuò)大的當(dāng)事人是交易的主體，可以說，在缺乏實(shí)際交易的時(shí)候往往會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值，因?yàn)樗歉鶕?jù)市場(chǎng)信息做出的估價(jià)。

二、公允價(jià)值應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和問題

（一）應(yīng)用情況

1998年的6月是公允價(jià)值這個(gè)概念首次出現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的時(shí)間，而從本世紀(jì)初期這一時(shí)期開始，國(guó)家財(cái)政部門就已經(jīng)頒布了一些相關(guān)的準(zhǔn)則大力倡導(dǎo)公允價(jià)值且廣泛地使用公允價(jià)值。就現(xiàn)下來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛、從業(yè)人員素質(zhì)提高、資本市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)成熟這些客觀原因都為我國(guó)的管理機(jī)制發(fā)展與不斷的完善提供了良好的大環(huán)境。從某種程度上來說，對(duì)公允價(jià)值的研究與運(yùn)用是我國(guó)進(jìn)入到新階段的標(biāo)志。

（二）出現(xiàn)的問題

1.計(jì)量基礎(chǔ)有待調(diào)整。公允價(jià)值的操作性不高是因?yàn)閼?yīng)用公允價(jià)值需要特定的條件和良好的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的很多環(huán)節(jié)都會(huì)有公允價(jià)值的存在，所以這會(huì)導(dǎo)致從業(yè)人員的工作任務(wù)繁重。從另一個(gè)方面來講，一些制度和準(zhǔn)則問題會(huì)成為使公允價(jià)值應(yīng)用的制約因素。以上這些原因都可能導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)算出現(xiàn)誤差。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善。在公允價(jià)值計(jì)量中牽涉到的會(huì)計(jì)信息能給使用者帶來便利，讓其更好地做出決策。但公允價(jià)值始終是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，這就必然會(huì)存在有人為了自身利益而做出隱瞞真實(shí)信息，制造虛假信息等不良行為。而更大的問題在于一些中介機(jī)構(gòu)缺乏良好的管理和監(jiān)督，所以，如何使公允價(jià)值應(yīng)用合理是需要個(gè)人、企業(yè)、政府及整個(gè)社會(huì)共同思考解決的問題。

3.可靠性不足。雖然我國(guó)已經(jīng)是初步市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但是諸多環(huán)節(jié)還未完善，其中要素市場(chǎng)就相對(duì)落后，這就造成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)沒有得到全部的展開，沒有為公允價(jià)值市場(chǎng)提供良好的基礎(chǔ)條件。

再者，公有經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展仍舊是我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制，這就表示我國(guó)經(jīng)濟(jì)存在復(fù)雜性的特點(diǎn)，企業(yè)管理水平參差不齊，規(guī)模不一，大多數(shù)的企業(yè)還沒有科學(xué)的管理體制。

最后，如果對(duì)于兩個(gè)主體來說，除了交易沒有其他的厲害關(guān)系的話，那么交易價(jià)格就是公允的。公允價(jià)值計(jì)量存在很多不確定因素，雖然能在相關(guān)報(bào)告中得到相對(duì)準(zhǔn)確的信息，但是卻沒有足夠的質(zhì)量保證。所以說，公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)不太清晰的概念，可靠性也不足，這些不足導(dǎo)致了在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及質(zhì)量上有很大的發(fā)展空間，為公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用帶來了一定的負(fù)面影響。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制未發(fā)展成熟，很多制度都有待完善，所以如何讓公允價(jià)值適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是迫切需要解決的問題。

4.從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。想要將公允價(jià)值應(yīng)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的話，那就對(duì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)要求非常高，我國(guó)金融環(huán)境復(fù)雜，許多項(xiàng)目都需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理地評(píng)估和判斷，還得學(xué)會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，隨時(shí)關(guān)注公允價(jià)值相關(guān)的政策變化。但是我國(guó)絕大多數(shù)財(cái)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)欠缺，綜合素質(zhì)不強(qiáng)，甚至有人禁不住利益誘惑做出違反法律和道德的舉動(dòng)，這不僅損害了企業(yè)的利益，而且對(duì)這個(gè)行業(yè)及社會(huì)都造成了不良的影響。

三、合理應(yīng)用公允價(jià)值的策略

（一）完善法律

我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部的體系控制還不完善，例如，企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的監(jiān)督及相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)方面還有不足。針對(duì)于這個(gè)現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)該完善管理制度，做好內(nèi)部監(jiān)控，才能從根本上解決問題。

對(duì)于政府部門來說，應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀制定相應(yīng)的法律法規(guī)來約束不良行為。在此期間，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)在尊重公允價(jià)值規(guī)律的基礎(chǔ)上，完善公允價(jià)值的制度用與準(zhǔn)則。需要特別說明的是，政府的宏觀調(diào)控應(yīng)在盡量尊重企業(yè)發(fā)展訴求的前提下進(jìn)行，宏觀調(diào)控的目的應(yīng)該是建立一個(gè)有利于企業(yè)發(fā)展的良好的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）提升計(jì)量水平

公允價(jià)值的的結(jié)果直接受計(jì)量技術(shù)的影響，計(jì)量技術(shù)是存在于市場(chǎng)中的公允價(jià)值的一個(gè)方法。這項(xiàng)技術(shù)是針對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格不公平的現(xiàn)象，計(jì)算出公允價(jià)值。為保證價(jià)值公允具有可操作性，一是要保證其在事務(wù)方面的操作性，二是能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)需要。這不僅僅需要提升整體的社會(huì)環(huán)境的良好性還需要完善相應(yīng)的規(guī)章制度。例如，根據(jù)操作來制定操作指南和方案，在方案中說明計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告等問題，以達(dá)到提高計(jì)量技術(shù)水平的目的。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管

公允價(jià)值成為利益的工具會(huì)受三個(gè)因素的影響，在公允價(jià)值應(yīng)用期間，任何一個(gè)方面出現(xiàn)問題，都會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不好的影響，所以應(yīng)該有相應(yīng)的制度來保障公允價(jià)值的有效使用。

1.監(jiān)管部門認(rèn)真履行職責(zé)。我國(guó)最重要的證券監(jiān)督管理部門就是中國(guó)證監(jiān)會(huì)，而證監(jiān)會(huì)的一項(xiàng)重要職能就是對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范。這當(dāng)中不只牽涉了信息管理還包括了當(dāng)事人的相關(guān)權(quán)益管理，證監(jiān)會(huì)需要嚴(yán)格按照規(guī)范制度履行職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)行為，打擊有害于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好體制建設(shè)的行為。針對(duì)于公司來說，應(yīng)當(dāng)將估值假設(shè)及主要參數(shù)、公允價(jià)值進(jìn)行充分披露，這可以作為選取原則的參考。除此之外，由于市場(chǎng)價(jià)監(jiān)管體系的不完善，導(dǎo)致了企業(yè)操縱利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生，對(duì)于這一現(xiàn)狀，相關(guān)部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，嚴(yán)格處理不法行為活動(dòng)，讓涉事企業(yè)付出相應(yīng)的代價(jià)，以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有序性。

2.重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值方面的審核。重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值方面的審核的主要目的就是預(yù)防公司內(nèi)部管理人員操縱利潤(rùn)，這是預(yù)防公司內(nèi)部人員舞弊的重要手段。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)有職業(yè)操守，保持客觀公正，要大膽地披露舞弊行為。

四、結(jié)束語

我國(guó)在處理公允價(jià)值計(jì)量這方面還不完善，但是這個(gè)問題始終是需要解決的，所以如何科學(xué)合理有效地應(yīng)用價(jià)值公允是當(dāng)務(wù)之急。解決這個(gè)問題不只是需要一個(gè)好的大環(huán)境更需要提高整個(gè)行業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)，普及公允價(jià)值方法，使更多人接受并應(yīng)用。

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