李雪琴

（國際會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所，云南 昆明 650032）

伴隨國際四大會計師事務(wù)所在國內(nèi)逐漸發(fā)展延伸，我國國內(nèi)會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中也面臨諸多的挑戰(zhàn)，尤其是在會計師事務(wù)所內(nèi)部治理方面由于本身涉及內(nèi)容多，程序比較復(fù)雜，所以增加了管理難度，不斷完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，更好地推動會計師事務(wù)所穩(wěn)定有效運行，成為當(dāng)前擺在會計師事務(wù)所面前的一項重要研究課題。加強新時期會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題和對策分析，具有重要的現(xiàn)實意義和發(fā)展指導(dǎo)價值。

一、會計師事務(wù)所加強內(nèi)部治理的重要性

對于會計師事務(wù)所而言，加強內(nèi)部治理，是一項重要的管理基礎(chǔ)工作。會計師事務(wù)所內(nèi)部治理涉及的內(nèi)容很多，主要包括產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)、合伙人管理、考核監(jiān)督、會計師分支機構(gòu)管理、信息披露等方面，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，貫穿于會計師事務(wù)所運行管理的方方面面，也是決定會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的重要保障基礎(chǔ)。

伴隨國家會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南的頒布和推行，會計師事務(wù)所內(nèi)部治理問題成為行業(yè)關(guān)注的熱點課題，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理改革和優(yōu)化，成為其內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)和重中之重。會計師事務(wù)所內(nèi)部治理涉及到事務(wù)所組織管理、權(quán)力分配和監(jiān)督、風(fēng)險防控、利益分配等多個方面，既要協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，又要加強和外部有關(guān)部門的溝通協(xié)作，才能妥善處理好運行管理方面存在的問題，實現(xiàn)合理均衡，避免發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛或者利益矛盾等。會計師事務(wù)所本身作為獨立的個體，、自主經(jīng)營、自負盈虧且自擔(dān)風(fēng)險，所以加強內(nèi)部治理，對進一步推動會計師事務(wù)所內(nèi)部控制水平提供重要的保障。同時會計師事務(wù)所本身的經(jīng)營性質(zhì)決定，加強內(nèi)部治理，能夠進一步加強內(nèi)部資源的調(diào)配利用和組合，從而更好地提高資源最優(yōu)化利用效率，為進一步降低財務(wù)風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和綜合競爭實力，發(fā)揮著重要的指導(dǎo)監(jiān)督作用。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理方面存在的問題分析

當(dāng)前會計師事務(wù)所在內(nèi)部治理方面存在的問題主要體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部管理制度不健全不完善，管理監(jiān)督不到位

目前會計師事務(wù)所雖然按照國家有關(guān)規(guī)定和行業(yè)規(guī)范制定了內(nèi)部管理制度，但是從實際運行看，會計師事務(wù)所往往將重點放在重點業(yè)務(wù)管理方面，對于內(nèi)部管理制度的完善和優(yōu)化不夠重視，沒有及時引入現(xiàn)代化管理手段、理念和方法強化內(nèi)部控制和監(jiān)督，很多時候往往都是由主要領(lǐng)導(dǎo)自主決定，股東之間，合伙人之間存在的矛盾沒有及時進行調(diào)和和處理，影響內(nèi)部管理效率和質(zhì)量。加上一些會計師事務(wù)所股東、合伙人往往素質(zhì)和能力都相對較低，缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗，過于關(guān)注短期利益，忽視會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展，從而影響了持續(xù)運行管理效能。在內(nèi)部管理方面沒有建立清晰的長遠的發(fā)展規(guī)范和經(jīng)營管理戰(zhàn)略，從而影響了會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展和成長壯大，不利于內(nèi)部治理工作有序規(guī)范開展。

（二）現(xiàn)有的組織管理形式一定程度上制約了會計師事務(wù)所的有效科學(xué)運營

目前國家關(guān)于會計師事務(wù)所設(shè)置的組織形式，主要有兩種方式，分別為合伙制、有限責(zé)任制兩種方式，一方面有限責(zé)任制方式在會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)用，通常決策集中程度比較高，這就導(dǎo)致了很多決策的制定往往都是由占有股份份額比較大的股東說了算，這不利于會計師事務(wù)所內(nèi)部綜合全面管理。另一方面合伙制方面決策權(quán)力也非常集中，很多往往集中在主人會計師受手上，從而容易產(chǎn)生個人獨斷等情況，不利于會計師事務(wù)所內(nèi)部加強綜合治理和全面監(jiān)督。

（三）激勵約束機制不健全，風(fēng)險控制水平有待進一步提高

一方面受到組織形式和結(jié)構(gòu)本身的制約，會計師事務(wù)所在內(nèi)部激勵約束方面不夠放開，很多員工工作動力不足，積極性不夠，即使采取了一定的個人承包、業(yè)務(wù)提成等方式進行獎勵，但是整體作用相對較小，加上缺乏相應(yīng)的約束機制，從而增加了違法犯罪風(fēng)險的發(fā)生，不利于會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展。另一方面在風(fēng)險控制方面能力偏弱，很多會計師事務(wù)所受到競爭形勢以及自身發(fā)展限制，在風(fēng)險控制方面缺乏全面的分析，加上本身的組織性質(zhì)進一步降低了風(fēng)險對其約束能力，內(nèi)部人員流動性較大，很多員工投機倒把，短期行為較多，從而不利于風(fēng)險控制水平的持續(xù)提升。

三、提高會計師事務(wù)所內(nèi)部治理水平的具體措施

（一）建立健全內(nèi)部治理管理制度體系，不斷提升內(nèi)部管控效率

一方面要加強政策宣傳，提高全員內(nèi)部管控意識和參與內(nèi)部治理的積極性。另一方面要結(jié)合國家政策和會計師事務(wù)所實際，進一步完善和健全內(nèi)部治理管理制度體系，建立權(quán)責(zé)清晰的科學(xué)化法人治理機制，將會計師事務(wù)所決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的權(quán)利進行分開明確，從而提高整體管控水平。對每一項制度目標(biāo)、流程、標(biāo)準(zhǔn)、考核等做出細化規(guī)定，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外相關(guān)的內(nèi)部治理方面的經(jīng)驗，引入現(xiàn)代化管理理念，提高內(nèi)部治理制度的完善性和高效執(zhí)行水平。

（二）進一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)分配情況，提高長遠發(fā)展水平

要結(jié)合會計師事務(wù)所自身經(jīng)營性質(zhì)和特點，探索股權(quán)結(jié)構(gòu)分散管理的科學(xué)路徑，在不斷提升合伙人、股東數(shù)量的前提下，主動學(xué)習(xí)國際四大會計師事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)分配方面的經(jīng)驗，不斷吸收和引入新的合伙人，從而提高科學(xué)決策水平，避免權(quán)力過于集中，獨斷專橫，目光短淺。要基于長期戰(zhàn)略發(fā)展角度來進行科學(xué)決策，提高股權(quán)人的大局意識和宏觀思維。

（三）加強激勵約束和全面風(fēng)險管控

一方面要進一步完善內(nèi)部激勵約束機制，加強和員工的溝通。完善績效考核方案和薪酬分配機制，提高員工工作動力，還要加強內(nèi)部約束，避免違法犯罪行為的發(fā)生。另一方面要積極吸取四大會計師事務(wù)所發(fā)展管理經(jīng)驗，對會計師事務(wù)所本身經(jīng)營管理方面存在的問題和風(fēng)險及時排查，定期監(jiān)督，提高風(fēng)險防控水平，要加強內(nèi)部全員培訓(xùn)，尤其是法律意識和職業(yè)道德素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，必要時引入第三方審計機構(gòu)加強監(jiān)督管理，避免投機行為和主觀臆斷。

總之，會計師事務(wù)所內(nèi)部治理水平直接關(guān)系到會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展，只有從完善制度、優(yōu)化股權(quán)分配結(jié)構(gòu)、加強激勵約束和風(fēng)險防控等多個方面不斷努力和優(yōu)化，才能更好地提高會計師事務(wù)所內(nèi)部控制水平，從而實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益和社會效益。