宋文輝

（大華會計師事務所（特殊普通合伙）云南分所，云南 昆明 650228）

會計師事務所承擔著為客戶提供專業(yè)會計服務的重要職能，也是維護市場經濟秩序的重要行業(yè)。加強會計師事務所內部管理，有助于進一步規(guī)范會計師事務所其自身的行為，進一步激發(fā)內部管理活力，優(yōu)化資源配置，提高員工綜合素養(yǎng)，有效調動和利用各方面的資源，提升會計師事務所的外部形象，更好地實現長遠健康可持續(xù)發(fā)展。

一、當前我國會計師事務所內部管理現狀及存在的問題分析

目前我國會計師事務所規(guī)模多樣，數量不斷增多，主要組織方式分成兩種，一種是有限責任制形式，另一種是合伙制形式，目前在內部管理方面也在不斷根據形勢變化進行適當地調整，但是整體上看對內部管理重視程度依然不夠，還存在很多的問題，主要體現在以下幾個方面：

（一）沒有認識到加強內部管理的重要意義

對于會計師事務所而言，核心職能是不斷強化服務職能，提高專業(yè)服務水平，更好地留住客戶和承攬新客戶，實現更大的經營效益。對于內部管理基礎工作，會計師事務所管理層往往關注不夠，沒有意識到加強內部管理，對推動會計師事務所長遠發(fā)展的重要意義。甚至很多員工不配合，行為比較隨意，自我要求低，嚴重影響了會計師事務所的整體形象和專業(yè)權威水平。

（二）有限責任制和合伙制帶來一些弊端

目前會計師事務所大部分主要是采用有限責任制的形式，很多參與人都承擔著有限責任，這樣就會造成責任人整體內部質量監(jiān)督和審計意識淡薄，容易出現互相推諉扯皮，人人都管，卻人人都管不好，不利于維護會計師事務所的專業(yè)權威形象，也不利于風險防控。加上有限責任制往往是很多高層說了算，集中授權和決策，從而導致很多決定不公平，顯失公允，內部激勵機制不完善、不科學，容易產生利益糾紛和矛盾，不利于在其內部形成正確的價值導向和良好的競爭氛圍，嚴重降低了會計師事務所的公信力和權威度。另一方面合伙制本身也帶來很大的局限性。有的會計師事務所實行合伙制，每一名合作人都享有相應的權利和既得的利益，每一名合作人既是委托人優(yōu)勢代理人，都需要承擔其他合伙人行為的剩余責任，這種股權結構安全，本身帶有的連帶性色彩，容易提高大家的全局意識，但是一定程度上也會對會計師事務所的發(fā)展規(guī)模產生一定的影響，很多保守者會不愿意改革，不愿意突破和創(chuàng)新，對外部信息了解不多，不愿意增加新的成員，容易影響了發(fā)展規(guī)模和長遠發(fā)展水平。

（三）沒有建立清晰完善的內部管理制度體系，監(jiān)督流于形式

加強會計師事務所內部管理，需要有健全完善的制度體系做保障，有清晰的內部控制目標，明確責任分工，加強責任落實，明確流程標準和具體要求，并嚴格進行獎懲，才能確保各項政策、規(guī)定和制度有效落地，一方面受到現有的所有權方式本身的局限性約束，另一方面在現代化、規(guī)范化管理方面缺乏科學認識，沒有及時引入現代化企業(yè)管理理念，對內部管理制度等進行完善，導致很多制度流于形式，可操作性不強，束之高閣，沒有起到應有的規(guī)范約束和監(jiān)督的作用。同時也沒有清晰的內部管理控制具體目標，很多工作往往模棱兩可，遇到問題時才會想到處理，缺乏事前分析和全面監(jiān)控網絡機制，不利于內部管理工作的有效開展。

（四）內部控制環(huán)境較差

會計師事務所本身的經營性質決定了其將重點更多地放在提升經營業(yè)績，進而實現更大經濟效益方面，只有這樣才能獲得更大的利潤，實現更大的發(fā)展，所以對內部管理有失偏頗，沒有形成相匹配的內部控制環(huán)境和良好的企業(yè)文化，導致員工認同感低、執(zhí)行效率不高，甚至容易造成人員的流失，忠誠度下降，不利于維持和提升會計師事務所的核心競爭優(yōu)勢。

二、加強會計師事務所內部管理的具體對策

加強會計師事務所內部管理，對會計師事務所全面發(fā)展都具有深遠的影響。一方面有助于進一步提升會計師事務所全面質量管理水平和風險控制水平，增強核心競爭優(yōu)勢，實現更長遠的發(fā)展。另一方面有助于進一步強化服務質量，維護和提升其權威性、信譽度和社會影響力。同時還有助于進一步提升自主經營管理能動性和經營管理效率，降低權力利益糾紛，有效防范各類風險，提高全面經營管理效率，更好地鞏固核心競爭優(yōu)勢。為了進一步提升會計師事務所內部管理水平，建議從以下幾個方面進行完善：

（一）及時引入現代化科學管理理念，并結合實際，建立符合會計師事務所自身經營特點的現代化內部管理制度體系

一方面要首先轉變觀念，提高全員的思想認識，對內部管理的重要意義進行宣傳，引導全員加強自我管理，主動完成工作任務，嚴格按照規(guī)范標準執(zhí)行各項操作規(guī)程，從而提高全員執(zhí)行力和自覺性，增強理念認同和行動自覺。另一方面要積極引入現代化企業(yè)管理理念，將全面質量管理理念等全面滲透到內部管理的方方面面，結合會計師事務所自身經營特點等構建完善的內部管理制度體系。明確內部控制的具體目標、責任分工、職責要求、流程規(guī)范、標準以及考核等，層層分解落實，確保嚴格按照規(guī)定要求開展各項工作，加強過程控制和監(jiān)督，及時進行糾偏，提高全面管理水平，形成人人自我監(jiān)督，互相監(jiān)督的強大合力。

（二）優(yōu)化人力資源管理結構和內部所有權結構

一方面要加強對員工的重視程度，既要不斷引進高素質綜合性人才，又要想方設法通過考核激勵、薪酬分配等留住現有的高端人才，加強文化建設，提高全員的認同感，鼓勵員工加強繼續(xù)教育，不斷考取更多的專業(yè)執(zhí)業(yè)資格證書等，另一方面要優(yōu)化內部所有權結構，積極探索更加科學的利益分配和權力制衡模式，既要科學管理，又要積極創(chuàng)新，通過完善薪酬激勵機制等，提高全員工作積極性。

（三）借助現代信息技術加強全面質量管理

要積極借助現代信息技術，構建綜合信息服務管理平臺，提高自動化監(jiān)督水平，降低違法操作風險，前提是要完善內部管理基礎工作，健全相關臺賬。同時還可以通過引入第三方審計機制等，提高內外部全面審計、科學審計水平。加強客戶溝通，提高綜合服務意識。

總之，加強會計師事務所內部管理是一項長期工程，涉及到經營管理的各個方面，需要從完善制度、加強培訓和監(jiān)督，優(yōu)化所有權結構等多個方面不斷努力，積極探索，才能更好地發(fā)揮好內部管理的有效作用，推動會計師事務所長遠健康穩(wěn)定發(fā)展。