周 艷

（山東省德州市臨邑縣人力資源和社會(huì)保障局，山東 德州 253000）

在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，行政事業(yè)單位必須努力提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這就要求制定與其政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并不斷加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)力度，提升單位的凝聚力，提高單位運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期有效發(fā)展的目的。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)勢(shì)

（一）政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了內(nèi)部控制

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位內(nèi)部控制給予了高度的重視。不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部控制的要求逐步提高，內(nèi)部控制規(guī)范和細(xì)化了各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，政府會(huì)計(jì)制度提出的授權(quán)審批制度、公務(wù)卡制度等都極大的促進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，在單位內(nèi)部營(yíng)造出了良好的內(nèi)部環(huán)境。政府會(huì)計(jì)制度與單位內(nèi)部控制制度兩者密不可分，相互推進(jìn)，使單位更大程度的強(qiáng)化內(nèi)控制度體系，使其更加具有科學(xué)性和規(guī)范性，有利于單位的長(zhǎng)期有效發(fā)展。

（二）政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息

行政事業(yè)單位是維護(hù)公共秩序，向社會(huì)提供公共服務(wù)的職能部門。單位會(huì)計(jì)核算旨在充分反映出對(duì)社會(huì)提供產(chǎn)品、勞務(wù)和服務(wù)的過程，也就成了廣大群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)制度提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提出了對(duì)社會(huì)公共資產(chǎn)的記錄和監(jiān)管，很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為廣大群眾解惑的同時(shí)也有助于高層次管理人員作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息也為提升單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和效果提供了保證。

（三）政府會(huì)計(jì)制度促進(jìn)了資金監(jiān)督

政府會(huì)計(jì)制度充分完善了資金使用流程，加強(qiáng)了預(yù)算與執(zhí)行程度的緊密結(jié)合，在很大程度上加強(qiáng)了資金使用的監(jiān)管力度。授權(quán)審批等制度的實(shí)施使資金使用在財(cái)政和機(jī)關(guān)事業(yè)單位之間實(shí)現(xiàn)了非常有效的監(jiān)管機(jī)制，使得資金的利用更加充分，為資金安全又增添一份安全保障，同時(shí)也優(yōu)化了資源配置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部控制管理的重要組成部分，其獨(dú)立性和權(quán)威性在資金管理和使用等方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，避免了違法亂紀(jì)、徇私舞弊的情況發(fā)生，很好的規(guī)避了單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)控制度中存在的問題

（一）內(nèi)控制度中監(jiān)督力度不足

長(zhǎng)期以來，行政事業(yè)單位資金管理缺乏健全的規(guī)章制度和有效的監(jiān)管機(jī)制。部分單位在實(shí)際的工作中，資金使用情況不夠明確，公開不及時(shí)，使得資金使用過程及成效失去了透明度。由于對(duì)單位內(nèi)部控制的不重視，也造成內(nèi)控制度的不健全、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)審沒有明確的規(guī)定，所以很多單位缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)督人員，部分成立內(nèi)部審計(jì)部門的也依附于單位其他執(zhí)行機(jī)構(gòu)，使得稽查審計(jì)制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高

我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直以來貫徹執(zhí)行的都是收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產(chǎn)以及預(yù)計(jì)負(fù)債等內(nèi)容，不足以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，造成了會(huì)計(jì)信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負(fù)面影響，使其不能有效開展。

三、政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施

（一）提升內(nèi)部控制理念

內(nèi)部控制由財(cái)政部和各級(jí)財(cái)政部門組織和學(xué)習(xí)，所以參與人員也多為財(cái)務(wù)人員，但內(nèi)部控制是整個(gè)單位的內(nèi)部控制，是“全員參與的一把手工程”，單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)控的主要責(zé)任人，因此領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)、重視程度對(duì)內(nèi)控是否有效起到非常重要的作用。另一方面內(nèi)部控制牽扯到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的方方面面，強(qiáng)調(diào)制衡，強(qiáng)調(diào)不相容崗位相分離，所以要鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)全體人員積極參與其中并保持高度熱情。讓全體人員重視單位內(nèi)部控制，樹立正確的內(nèi)控意識(shí)和觀念，才能提高內(nèi)控建設(shè)的執(zhí)行力。

（二）健全內(nèi)部控制制度

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制制度提出了更高的要求。行政事業(yè)單位全體人員高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，授權(quán)審批制度的實(shí)施，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)得到全方位、多角度領(lǐng)域的控制，建立預(yù)算雙重會(huì)計(jì)分錄實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)完成進(jìn)度控制和資源的合理調(diào)配。我們的當(dāng)務(wù)之急是實(shí)施規(guī)范內(nèi)部控制細(xì)則，建立和完善與行政事業(yè)單位自身的單位規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)水平及所處具體環(huán)境等相適應(yīng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)過程，過程就是流程，在業(yè)務(wù)流程中嵌入制衡，就形成了控制。全面性和重要性必須貫徹整個(gè)內(nèi)部控制過程中并加以綜合的運(yùn)用，制衡的過程中必須強(qiáng)調(diào)成本效益，以適應(yīng)和滿足現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求。在管理過程中，單位應(yīng)梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略合理細(xì)化業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、做好分工協(xié)作，明確權(quán)責(zé)劃分范圍，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等措施，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。充分利用內(nèi)部控制“使其不能腐”的作用機(jī)理，真正做到“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控與廉政機(jī)制建設(shè)。

（三）建立全方位的信息系統(tǒng)

在科技飛速發(fā)展的新時(shí)代，實(shí)現(xiàn)辦公信息自動(dòng)化已成為大勢(shì)所趨，利用四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合縣級(jí)的各類計(jì)算機(jī)管理軟件，信息化系統(tǒng)進(jìn)一步完善了行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架，擴(kuò)展了業(yè)務(wù)范圍，提升了工資人員的專業(yè)技術(shù)能力。信息化不僅簡(jiǎn)化了辦公流程，而且可以提高信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務(wù)分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進(jìn)信息在單位內(nèi)部各層級(jí)之間、單位與外部環(huán)境之間及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢地傳遞；單位通過風(fēng)險(xiǎn)信息收集的匯報(bào)與監(jiān)督機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的力度和效能。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督是單位內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的保障機(jī)制，是保證內(nèi)部控制建設(shè)得以開展并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立和實(shí)施中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)加以改進(jìn)，確保內(nèi)部控制體系得以有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部開展的、獨(dú)立的、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，也是內(nèi)部控制的重要手段。行政事業(yè)單位要成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過建立內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性、規(guī)范性提供支持；建立精干、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，自我評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理的過程，幫助單位目標(biāo)。單位內(nèi)部控制通過自身的審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)督不斷完善，形成良好的動(dòng)態(tài)的管理過程。

綜上所述，在政府會(huì)計(jì)制度視角下，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)是十分重要的。行政事業(yè)單位要樹立高度的內(nèi)部控制意識(shí)，利用高度發(fā)展的信息化脈絡(luò)，構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能強(qiáng)化自身的服務(wù)職能，確保行政事業(yè)單位又快又好發(fā)展。