馬 進(jìn)

（南通市華泰建設(shè)有限公司，江蘇 南通 226000）

長(zhǎng)期以來(lái)，施工企業(yè)內(nèi)部控制制度存在著以罰代控、管理粗放、僵化運(yùn)作、忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)的弊端。建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度并切實(shí)實(shí)施，是大中型施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理等目標(biāo)的有力保證，是提高施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑之一。而完善的內(nèi)部審計(jì)制度又是內(nèi)部控制實(shí)施的一種有效手段，也是施工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志之一。內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)情況的了解，以及長(zhǎng)期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，使它能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

一、內(nèi)部審計(jì)遵循的原則和目的

內(nèi)審的目的就是對(duì)公司的《管理制度匯編》和《管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)》等管理控制制度在企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)管理職能部門營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的效果做出反應(yīng)和評(píng)價(jià)，主要包括：其一，保證政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)的遵循性；其二，提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性；其三，保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。

二、施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

其一，管理意識(shí)偏差，弱化了內(nèi)部審計(jì)地位。施工企業(yè)大多存在著重?cái)堓p管的弊端，事后核算的問(wèn)題仍未根本解決。其二，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法提供及時(shí)的信息。目前，內(nèi)審工作仍未走出財(cái)務(wù)審計(jì)的框框，以查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督為主，欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義。其三，內(nèi)審人員受專業(yè)限制較大。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，良好的審計(jì)開展需審計(jì)人員對(duì)工程造價(jià)、投標(biāo)競(jìng)標(biāo)、資源配置和整個(gè)工程流程有所了解，能夠從各類報(bào)表中看出問(wèn)題來(lái)，從而參與到管理中來(lái)，而這往往是企業(yè)中所缺乏的。

三、開展內(nèi)部審計(jì)可采取的措施策略

（一）樹立內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性

由于內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，相對(duì)于外部審計(jì)，獨(dú)立性較弱。尤其是施工企業(yè)，被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目部如果采取消極配合、積極防御的措施，將使內(nèi)審工作難以開展。

（二）強(qiáng)化基礎(chǔ)控制工作的審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)可參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)所執(zhí)行的穿行測(cè)試，即通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何制定，來(lái)確定內(nèi)審單位的交易流程和相關(guān)控制是否一致。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)對(duì)所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、準(zhǔn)確性、有效性進(jìn)行審計(jì)。

（三）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的安全性監(jiān)控

審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)，效益產(chǎn)生于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制方面的重大發(fā)現(xiàn)，尤其是發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并避免可能的損失。

就施工企業(yè)而言目前成本最大、效益最高的控制系統(tǒng)就是工程項(xiàng)目的管理控制系統(tǒng)。工程管理控制體系良性運(yùn)行，會(huì)促成企業(yè)以最小投入獲取最大效益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)應(yīng)定期對(duì)項(xiàng)目在建成本及項(xiàng)目資金情況進(jìn)行分析，控制其中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

對(duì)內(nèi)預(yù)警是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部自身的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)警，構(gòu)建財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是企業(yè)安全運(yùn)行的有效防線。企業(yè)可以按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和工程流程確定預(yù)警系統(tǒng)的子模塊，采取總體預(yù)警與分部門預(yù)警相結(jié)合的方式。其中，項(xiàng)目業(yè)主的信用風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目實(shí)施的資金風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目的成本風(fēng)險(xiǎn)可作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重點(diǎn)。

財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)并不是孤立的，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)控和激勵(lì)聯(lián)系起來(lái)。公司加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制，通過(guò)約束與激勵(lì)并舉，有效提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。同時(shí)，將財(cái)務(wù)狀況與具體責(zé)任人的考核激勵(lì)相掛鉤，以保證預(yù)警系統(tǒng)的監(jiān)測(cè)結(jié)果，由專業(yè)人員進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)。對(duì)于發(fā)生問(wèn)題的項(xiàng)目提出整改意見，并加強(qiáng)監(jiān)控。

四、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

適時(shí)地開展管理審計(jì)是內(nèi)審工作的發(fā)展的重要方向，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推進(jìn)公司治理的需要。內(nèi)審工作應(yīng)積極探索管理審計(jì)思路，切實(shí)開展管理審計(jì)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，更為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。管理審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要一系列的軟硬件支持，有效地開展管理審計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。

其一，迅速轉(zhuǎn)變觀念，樹立與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念。內(nèi)審方向應(yīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；內(nèi)審的重點(diǎn)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，建設(shè)性管理審計(jì)為主；內(nèi)審領(lǐng)域不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)、停留于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表面層，而應(yīng)深入到企業(yè)的治理層。事實(shí)已證明：工程項(xiàng)目虧損與投資決策失誤、工程合同簽訂不嚴(yán)密、施工組織設(shè)計(jì)不合理、用人決策不當(dāng)與項(xiàng)目管理失控關(guān)系極大，這些都應(yīng)納入管理審計(jì)的范疇；內(nèi)審功能要從事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)變，注意分析、預(yù)測(cè)和評(píng)估，不能做事后諸葛亮；內(nèi)審不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要強(qiáng)調(diào)如何解決問(wèn)題，提出規(guī)范指導(dǎo)性意見，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

其二，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的管理審計(jì)體系。包括內(nèi)審的準(zhǔn)確定位，組織機(jī)構(gòu)的建立，審計(jì)程序，不同審計(jì)類別的審計(jì)方法，審計(jì)應(yīng)遵循文件，量化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)等。

其三，轉(zhuǎn)換單一審計(jì)的方式，講求交流溝通，注重與被審計(jì)對(duì)象維持良好的人際關(guān)系，一切從企業(yè)的大局出發(fā)，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理中的助手和參謀的作用。

創(chuàng)新是企業(yè)管理永恒的主題，是企業(yè)前進(jìn)的動(dòng)力。在經(jīng)濟(jì)全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)沒(méi)有創(chuàng)新，就很難在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)同樣也是如此。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)具備了主動(dòng)性和戰(zhàn)略性，不僅要事后查出問(wèn)題，還要提供主動(dòng)咨詢服務(wù)在事前提出建議；不僅要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督工作，更需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。