劉琳

伴隨營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，2018年增值稅自身接過了“營(yíng)改增”的改革接力棒。這個(gè)在2017年稅收規(guī)模達(dá)到大約5.6萬(wàn)億元、占全年稅收總收入近四成的第一大稅種，將成為后營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的減稅擔(dān)當(dāng)和稅改主角。

據(jù)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》調(diào)研了解，許多企業(yè)目前最迫切需要的增值稅改革舉措中，排在前三項(xiàng)的分別是進(jìn)一步下調(diào)所在行業(yè)稅率、簡(jiǎn)并稅率檔次以及調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范疇。

這也和正在進(jìn)行中的改革方向一致。

企業(yè)減負(fù)

為企業(yè)減負(fù)仍然是增值稅改革的主攻方向。財(cái)政部相關(guān)人士對(duì)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》說，未來進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，將繼續(xù)成為財(cái)稅政策的發(fā)力重點(diǎn)。

留抵稅款退稅改革和進(jìn)一步打通抵扣鏈條頗受企業(yè)期待。

留抵稅款退稅方面，如前文所述，受訪企業(yè)對(duì)改革的訴求主要體現(xiàn)在行業(yè)擴(kuò)圍及建立穩(wěn)定的退稅機(jī)制。

對(duì)于進(jìn)一步打通抵扣鏈條，以利息抵扣為例，“要考慮財(cái)政的可承受能力，這可能是利息成本在營(yíng)改增改革中一直沒有納入抵扣范圍的原因之一。”一位大型電子商務(wù)集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)說。有專家表示，隨著稅收征管水平升級(jí)，財(cái)稅收入的可承受能力增強(qiáng)，擴(kuò)大包括利息成本等項(xiàng)目在內(nèi)的抵扣范圍，可能比以前有更充分的實(shí)現(xiàn)條件。

稅率下調(diào)、稅收減免，是企業(yè)期待的最為直接的減稅方式。5月一攬子增值稅改革新政中，針對(duì)小規(guī)模納稅人的改革舉措十分亮眼：統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將該標(biāo)準(zhǔn)由過去的年銷售額50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元。由于能讓一大批企業(yè)因?yàn)樯矸蒉D(zhuǎn)換而直接享受更低的征收率，這一政策頗受小微企業(yè)歡迎。

不過，“由于小規(guī)模納稅人按3%征收率繳稅，因此其他兩項(xiàng)措施如打通抵扣鏈條和留抵退稅等并不能為他們帶來直接收益，而從2017下半年至今的兩次稅率調(diào)整也都是針對(duì)一般納稅人的?！鄙鲜鲭娚碳瘓F(tuán)稅務(wù)總監(jiān)說。

為此，他認(rèn)為，調(diào)整目前3%的征收率、提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，或擴(kuò)大小微企業(yè)增值稅免稅額度，這種直接能給小微企業(yè)帶來減稅效果的政策，建議納入改革的考慮范疇，“給小微企業(yè)更多成長(zhǎng)的機(jī)會(huì)，也能為未來培育更大的水源池子?！?/p>

另有專家對(duì)“以票控稅”的管理模式提出了建議。華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家賈康認(rèn)為，針對(duì)貨運(yùn)業(yè)等領(lǐng)域存在的拿票難從而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加的問題，需要有關(guān)部門積極協(xié)調(diào)探討依托有資質(zhì)的無車承運(yùn)人公司，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，以“即時(shí)信息”和“據(jù)實(shí)原則”為基礎(chǔ)控稅，替代過去“以票控稅”機(jī)制的配套改革方案。

稅率簡(jiǎn)并

2017年7月1日起，增值稅稅率啟動(dòng)了稅率簡(jiǎn)并改革，稅率檔次從過去的四檔并為三檔，13%一檔稅率取消，從農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)機(jī)，到電子出版物等諸多行業(yè)的增值稅稅率下調(diào)至11%。

“企業(yè)銷售農(nóng)業(yè)專用設(shè)備的稅率從13%直接降到11%，2017年下半年我們一共少繳了一千多萬(wàn)稅款?！苯K常發(fā)農(nóng)業(yè)裝備股份有限公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人朱云說。

稅率簡(jiǎn)并帶來的減稅紅包何時(shí)還能再有，很多企業(yè)翹首以盼。今年政府工作報(bào)告提出，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平。

2018年5月開始的一攬子增值稅改革新政，暫未涉及稅率簡(jiǎn)并。當(dāng)前，增值稅有16%、10%、6%三檔稅率，不少企業(yè)認(rèn)為各檔稅率之間的級(jí)差仍然較大。

《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》問卷調(diào)研發(fā)現(xiàn)，“稅率檔次較多”是企業(yè)反映比較突出的一項(xiàng)增值稅問題，近四成的企業(yè)認(rèn)為稅率簡(jiǎn)并是下一步較為迫切的增值稅改革選項(xiàng)。

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起認(rèn)為，稅率簡(jiǎn)并之所以還沒有一步到位，可能是出于行業(yè)稅負(fù)均衡變化的考慮。既不能使部分稅率上調(diào)行業(yè)因大幅增稅而增加稅收痛感，又要避免部分稅率下調(diào)行業(yè)出現(xiàn)行業(yè)性留抵、無稅可交的情況，更要考慮稅率調(diào)整對(duì)財(cái)政承受力和支出剛性的影響。

“稅率簡(jiǎn)并不僅帶來減稅效益，更重要的是扭轉(zhuǎn)行業(yè)之間稅負(fù)不均衡的問題?！敝袊?guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授呂冰洋表示。稅率進(jìn)一步簡(jiǎn)并之后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分以及形成大量留抵稅額的問題，也將在一定程度上緩解。

呂冰洋認(rèn)為，5月開始我國(guó)17%、11%的增值稅稅率各下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，在釋放減稅紅利的同時(shí)，減小了增值稅三檔稅率的級(jí)差，為下一步簡(jiǎn)并稅率奠定了基礎(chǔ)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)馬海濤認(rèn)為，簡(jiǎn)并稅率是下一步推進(jìn)增值稅改革的大方向和突破點(diǎn)。從各國(guó)的稅收實(shí)踐來看，簡(jiǎn)并稅率也是大勢(shì)所趨。立足于我國(guó)的基本國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，我國(guó)的增值稅可以采取單一稅率，或者一檔基本稅率加一檔低稅率為最終目標(biāo)。

多位接受《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》采訪的專家表示，由于當(dāng)前的三檔稅率差距仍然較大，在未來稅率簡(jiǎn)并的改革中，應(yīng)充分考慮到各行業(yè)、上下游企業(yè)的稅負(fù)波動(dòng)，穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)地推進(jìn)改革。

立法還有多遠(yuǎn)

除了在改革進(jìn)程中不斷發(fā)現(xiàn)問題、完善政策外，如何把改革成果用制度性安排和法律形式固定下來，增強(qiáng)稅制的規(guī)范性、強(qiáng)制性和有效性，正在成為財(cái)稅部門推動(dòng)增值稅深化改革的考量重點(diǎn)。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇表示，全面營(yíng)改增涉及行業(yè)范圍廣，又幾乎關(guān)系到行業(yè)鏈條和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，改革工作量大、過程繁瑣、且需要不斷調(diào)整，因此過去幾年，營(yíng)改增在試點(diǎn)過程中采取了給既有的增值稅體系“打補(bǔ)丁”的做法，出臺(tái)了一系列過渡政策。

多位專家對(duì)記者表示，隨著增值稅改革的不斷深入和立法工作的愈加緊迫，過去一年增值稅稅率簡(jiǎn)并、稅率下調(diào)，以及調(diào)整統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)工作，都在為增值稅立法打基礎(chǔ)，但仍有一些過渡性政策待調(diào)整。

比如部分行業(yè)的過渡政策仍有模糊不清之處。以金融業(yè)為例，中金公司固定收益研究組認(rèn)為，2017年《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》的出臺(tái)，雖然規(guī)定了資管業(yè)務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法也就是3%的征收率，但其中仍有一些細(xì)節(jié)尚未確定，如保本產(chǎn)品是否涉及雙重征稅，ABS 產(chǎn)品如何繳稅仍需進(jìn)一步認(rèn)定，等等。

2017年10月出版的《黨的十九大報(bào)告輔導(dǎo)讀本》中，《加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度》一文為稅改立法指出了時(shí)間點(diǎn)。這篇文章表示，要結(jié)合增值稅進(jìn)程，推進(jìn)增值稅立法，最終形成規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度；并提出力爭(zhēng)在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落實(shí)稅收法定原則”的改革任務(wù)。

（本刊記者潘林林對(duì)此文亦有貢獻(xiàn)）