趙小維

摘 要：2011年實施的《營改增方案》對建筑業(yè)“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅率11%，計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。本文將從增值稅和營業(yè)稅兩種稅制的實質(zhì)性區(qū)別著手，然后舉例說明，分析建筑業(yè)“營改增”對工程造價的影響，從而提出建筑業(yè)“營改增”工程計價規(guī)則調(diào)整對策。

關(guān)鍵詞：營改增；工程造價；對策；影響

1 前言

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號，以下簡稱“《營改增方案》”），拉開了我國營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的大幕。《營改增方案》對建筑業(yè)“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅11%，計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。由于11%的增值稅稅率相比3%的營業(yè)稅稅率大幅提高，于是普遍認(rèn)為建筑業(yè)“營改增”不是減稅而是增負(fù)；再由于增值稅一般計稅方法應(yīng)納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額，于是普遍認(rèn)為建設(shè)工程造價計算程序中的稅金將無從計算。本文將從增值稅和營業(yè)稅兩種稅制的差異著手，提出工程造價應(yīng)對之策，從而分析建筑業(yè)“營改增”對工程造價的影響。

2 稅收的基本概念

2.1 營業(yè)稅

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅[1]。

2.2 增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

2.3 兩者的區(qū)別

（1）征稅范圍完全相反，互相排斥[2]。（2）和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。

3 營改增對建筑業(yè)的影響

3.1 分析模型

“營改增”對建安造價和應(yīng)納稅額“增減”的影響，通過模型分析“增減”幅度與“增減”平衡點。

造價增減：Δ=（[1-3%）-α（/1+T）×T]×（1+11%）-1=7.67%-1.11α（/1+T）×T；

納稅增減：Δt=（[1-3%）-α（/1+T）×T]×11%-α（/1+T）×T-3%=7.67%-1.11α（/1+T）×T；

增減平衡點：Δ≤0，則：α≥7.67%/1.11×（1+T）/T=6.91%×（1+T）/T

式中：

Δ———“營改增”建安造價增減幅度；

Δt———“營改增”應(yīng)納稅額增減相比建安造價的幅度；

α———進項業(yè)務(wù)含稅費用占稅后造價的比例；

T———進項業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率（或征收率）；

3%、11%———稅法規(guī)定的建筑業(yè)營業(yè)稅、增值稅稅率。

3.2 企業(yè)“稅負(fù)”分析

對比上述建安造價增減模型與應(yīng)納稅額增減模型發(fā)現(xiàn)，兩者完全相同，增減幅度Δ與Δt同增同減，且幅度一致；“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額雖可“增”可“減”，但應(yīng)納稅額增減全部計入建安造價，因此“營改增”并不會增加建筑業(yè)企業(yè)實際“負(fù)擔(dān)”，而只會影響建安造價的增減。

3.3 平衡點的分析

“增減”平衡點模型意義：當(dāng)α≥6.91%×（1+T）/T時，“營改增”建安造價與應(yīng)納稅額降低，反之則增加。建安造價與應(yīng)納稅額“增減”為“0”的a0點在50%左右，當(dāng)α>a0時，“營改增”建安造價與應(yīng)納稅額將減少，反之將增加。一般建設(shè)項目，材料費占建安造價的比例大于50%，因此“營改增”對一般建設(shè)項目來說將“降低”建安造價。

4 對策分析

《建筑安裝工程費用項目組成》（建標(biāo)〔2013〕44號）規(guī)定了現(xiàn)行建筑安裝工程造價（簡稱“建安造價”）計價規(guī)則，包括人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費（以上五項費用簡稱“利稅前費用”）、利潤與稅金等七項費用要素。利稅前費用可劃分為不含稅的進項業(yè)務(wù)價款和進項稅額兩部分，則建安造價計價規(guī)則可表述為下列恒等計算式：建安造價=利稅前費用+利潤+應(yīng)納稅額=（進項行業(yè)務(wù)價款+進項稅額）+利潤+應(yīng)納稅額。營業(yè)稅下，應(yīng)納稅額為“定值”，稅金=稅前造價×營業(yè)稅稅率（/1-營業(yè)稅稅率），利稅前費用與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)，包括進項業(yè)務(wù)價款和進項稅額。增值稅下，應(yīng)納稅額為“變值”，按上述建安造價恒等式計算建安造價將無所適從。但是只要將建安造價恒等式做以下相應(yīng)調(diào)整便能將造價稅金計取由“變值”轉(zhuǎn)“定值”：建安造價=（進項業(yè)務(wù)價款+進項稅額）+利潤+應(yīng)納稅額=進項業(yè)務(wù)價款+利潤+（應(yīng)納稅額+進項稅額）=進項業(yè)務(wù)價款+利潤+銷項稅額。調(diào)整后的建安造價恒等式顯而易見，“營改增”建安造價稅金按銷項稅額計取，由“變值”轉(zhuǎn)“定值”，即稅金=稅前造價×增值稅稅率（11%）；同時建安造價的利稅前費用扣除了進項業(yè)務(wù)進項稅額，與進項稅額不構(gòu)成增值稅下成本費用的會計處理規(guī)定完全適應(yīng)。“營改增”后，建安造價中利稅前費用及稅金調(diào)整如下。

4.1 材料費

材料費中材料（工程設(shè)備）出廠價格或商家供應(yīng)價格、運雜費均應(yīng)為不含進項稅額價格（或按運輸費用7%扣除的金額），含稅價款中所含增值稅（或運輸費用7%的抵扣稅額）均不構(gòu)成“營改增”建安造價材料費組成內(nèi)容。

4.2 施工機具使用費

施工機械臺班單價中計算折舊費的原值、大修理費、經(jīng)常修理費、場外運費、燃料動力費均應(yīng)為不含進項稅額價格，含稅價款中所含增值稅（或運輸費用7%的抵扣稅額）均不構(gòu)成“營改增”建安造價施工機械臺班單價與施工機械使用費組成內(nèi)容。儀器儀表使用費中攤銷費用及維修費用均應(yīng)為不含進項稅額價格。

4.3 企業(yè)管理費

企業(yè)管理費中辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費均應(yīng)為不含進項稅額費用，含稅價款中所含增值稅不構(gòu)成“營改增”建安造價企業(yè)管理費組成內(nèi)容。

5 結(jié)語

本文系統(tǒng)分析、論證了建筑業(yè)“營改增”工程造價對策與影響，并得到以下主要結(jié)論：

（1）建筑業(yè)“營改增”后，計入建安造價各項費用的價格應(yīng)調(diào)整為扣除增值稅進項稅額的價格，建安造價稅金計算稅率按稅法規(guī)定計算。

（2）建筑業(yè)“營改增”后，只要堅持“價稅分離”的定價機制，合理調(diào)整工程計價規(guī)則，應(yīng)納稅額的增減全部計入建安造價筑業(yè)企業(yè)不會因此“得利”或“受損”。

（3）建筑業(yè)“營改增”影響建安造價與應(yīng)納稅額“增減”幅度約±3%間，進項業(yè)務(wù)含稅費占稅后造價的比例約52%左右，建安造價與應(yīng)納稅額“不增不減”，為“增減”平衡點。

（4）針對跨期、跨地區(qū)的情況及時準(zhǔn)備預(yù)案，并開始著手招標(biāo)、合同、評標(biāo)等環(huán)節(jié)的調(diào)整。

（5）跟蹤、分析和研究建筑業(yè)（尤其是施工企業(yè)）管理模式的變化和創(chuàng)新。

（6）加強針對建筑業(yè)“營改增”的培訓(xùn)，使項目主要管理人員、費控人員和財務(wù)人員了解和熟悉營改增的進展情況及國家相關(guān)法規(guī)。

（7）及時跟蹤國家在相關(guān)方面的政策、規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)的演進和研究比較，確保及時適應(yīng)“營改增”對施工管理工作的影響。

參考文獻：

[1] 錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟，2013（7）：18～21.

[2] 方偉.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策與影響分析[J].建材與裝飾，2016（12）：162～163.