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        建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析

        2018-07-09 18:44:22趙小維
        裝飾裝修天地 2018年22期
        關(guān)鍵詞:工程造價對策影響

        趙小維

        摘 要:2011年實施的《營改增方案》對建筑業(yè)“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排,如增值稅稅率11%,計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。本文將從增值稅和營業(yè)稅兩種稅制的實質(zhì)性區(qū)別著手,然后舉例說明,分析建筑業(yè)“營改增”對工程造價的影響,從而提出建筑業(yè)“營改增”工程計價規(guī)則調(diào)整對策。

        關(guān)鍵詞:營改增;工程造價;對策;影響

        1 前言

        2011年11月16日,財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號,以下簡稱“《營改增方案》”),拉開了我國營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)的大幕。《營改增方案》對建筑業(yè)“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排,如增值稅稅11%,計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。由于11%的增值稅稅率相比3%的營業(yè)稅稅率大幅提高,于是普遍認(rèn)為建筑業(yè)“營改增”不是減稅而是增負(fù);再由于增值稅一般計稅方法應(yīng)納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額,于是普遍認(rèn)為建設(shè)工程造價計算程序中的稅金將無從計算。本文將從增值稅和營業(yè)稅兩種稅制的差異著手,提出工程造價應(yīng)對之策,從而分析建筑業(yè)“營改增”對工程造價的影響。

        2 稅收的基本概念

        2.1 營業(yè)稅

        營業(yè)稅,是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅[1]。

        2.2 增值稅

        增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

        2.3 兩者的區(qū)別

        (1)征稅范圍完全相反,互相排斥[2]。(2)和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅。(3)計稅方法不一樣。增值稅中,一般納稅人采用的是購進扣稅法,而營業(yè)稅只有個別情況,只有個別稅額扣除情況,營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。

        3 營改增對建筑業(yè)的影響

        3.1 分析模型

        “營改增”對建安造價和應(yīng)納稅額“增減”的影響,通過模型分析“增減”幅度與“增減”平衡點。

        造價增減:Δ=([1-3%)-α(/1+T)×T]×(1+11%)-1=7.67%-1.11α(/1+T)×T;

        納稅增減:Δt=([1-3%)-α(/1+T)×T]×11%-α(/1+T)×T-3%=7.67%-1.11α(/1+T)×T;

        增減平衡點:Δ≤0,則:α≥7.67%/1.11×(1+T)/T=6.91%×(1+T)/T

        式中:

        Δ———“營改增”建安造價增減幅度;

        Δt———“營改增”應(yīng)納稅額增減相比建安造價的幅度;

        α———進項業(yè)務(wù)含稅費用占稅后造價的比例;

        T———進項業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率(或征收率);

        3%、11%———稅法規(guī)定的建筑業(yè)營業(yè)稅、增值稅稅率。

        3.2 企業(yè)“稅負(fù)”分析

        對比上述建安造價增減模型與應(yīng)納稅額增減模型發(fā)現(xiàn),兩者完全相同,增減幅度Δ與Δt同增同減,且幅度一致;“營改增”后,建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額雖可“增”可“減”,但應(yīng)納稅額增減全部計入建安造價,因此“營改增”并不會增加建筑業(yè)企業(yè)實際“負(fù)擔(dān)”,而只會影響建安造價的增減。

        3.3 平衡點的分析

        “增減”平衡點模型意義:當(dāng)α≥6.91%×(1+T)/T時,“營改增”建安造價與應(yīng)納稅額降低,反之則增加。建安造價與應(yīng)納稅額“增減”為“0”的a0點在50%左右,當(dāng)α>a0時,“營改增”建安造價與應(yīng)納稅額將減少,反之將增加。一般建設(shè)項目,材料費占建安造價的比例大于50%,因此“營改增”對一般建設(shè)項目來說將“降低”建安造價。

        4 對策分析

        《建筑安裝工程費用項目組成》(建標(biāo)〔2013〕44號)規(guī)定了現(xiàn)行建筑安裝工程造價(簡稱“建安造價”)計價規(guī)則,包括人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費(以上五項費用簡稱“利稅前費用”)、利潤與稅金等七項費用要素。利稅前費用可劃分為不含稅的進項業(yè)務(wù)價款和進項稅額兩部分,則建安造價計價規(guī)則可表述為下列恒等計算式:建安造價=利稅前費用+利潤+應(yīng)納稅額=(進項行業(yè)務(wù)價款+進項稅額)+利潤+應(yīng)納稅額。營業(yè)稅下,應(yīng)納稅額為“定值”,稅金=稅前造價×營業(yè)稅稅率(/1-營業(yè)稅稅率),利稅前費用與營業(yè)稅稅制相適應(yīng),包括進項業(yè)務(wù)價款和進項稅額。增值稅下,應(yīng)納稅額為“變值”,按上述建安造價恒等式計算建安造價將無所適從。但是只要將建安造價恒等式做以下相應(yīng)調(diào)整便能將造價稅金計取由“變值”轉(zhuǎn)“定值”:建安造價=(進項業(yè)務(wù)價款+進項稅額)+利潤+應(yīng)納稅額=進項業(yè)務(wù)價款+利潤+(應(yīng)納稅額+進項稅額)=進項業(yè)務(wù)價款+利潤+銷項稅額。調(diào)整后的建安造價恒等式顯而易見,“營改增”建安造價稅金按銷項稅額計取,由“變值”轉(zhuǎn)“定值”,即稅金=稅前造價×增值稅稅率(11%);同時建安造價的利稅前費用扣除了進項業(yè)務(wù)進項稅額,與進項稅額不構(gòu)成增值稅下成本費用的會計處理規(guī)定完全適應(yīng)。“營改增”后,建安造價中利稅前費用及稅金調(diào)整如下。

        4.1 材料費

        材料費中材料(工程設(shè)備)出廠價格或商家供應(yīng)價格、運雜費均應(yīng)為不含進項稅額價格(或按運輸費用7%扣除的金額),含稅價款中所含增值稅(或運輸費用7%的抵扣稅額)均不構(gòu)成“營改增”建安造價材料費組成內(nèi)容。

        4.2 施工機具使用費

        施工機械臺班單價中計算折舊費的原值、大修理費、經(jīng)常修理費、場外運費、燃料動力費均應(yīng)為不含進項稅額價格,含稅價款中所含增值稅(或運輸費用7%的抵扣稅額)均不構(gòu)成“營改增”建安造價施工機械臺班單價與施工機械使用費組成內(nèi)容。儀器儀表使用費中攤銷費用及維修費用均應(yīng)為不含進項稅額價格。

        4.3 企業(yè)管理費

        企業(yè)管理費中辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費均應(yīng)為不含進項稅額費用,含稅價款中所含增值稅不構(gòu)成“營改增”建安造價企業(yè)管理費組成內(nèi)容。

        5 結(jié)語

        本文系統(tǒng)分析、論證了建筑業(yè)“營改增”工程造價對策與影響,并得到以下主要結(jié)論:

        (1)建筑業(yè)“營改增”后,計入建安造價各項費用的價格應(yīng)調(diào)整為扣除增值稅進項稅額的價格,建安造價稅金計算稅率按稅法規(guī)定計算。

        (2)建筑業(yè)“營改增”后,只要堅持“價稅分離”的定價機制,合理調(diào)整工程計價規(guī)則,應(yīng)納稅額的增減全部計入建安造價筑業(yè)企業(yè)不會因此“得利”或“受損”。

        (3)建筑業(yè)“營改增”影響建安造價與應(yīng)納稅額“增減”幅度約±3%間,進項業(yè)務(wù)含稅費占稅后造價的比例約52%左右,建安造價與應(yīng)納稅額“不增不減”,為“增減”平衡點。

        (4)針對跨期、跨地區(qū)的情況及時準(zhǔn)備預(yù)案,并開始著手招標(biāo)、合同、評標(biāo)等環(huán)節(jié)的調(diào)整。

        (5)跟蹤、分析和研究建筑業(yè)(尤其是施工企業(yè))管理模式的變化和創(chuàng)新。

        (6)加強針對建筑業(yè)“營改增”的培訓(xùn),使項目主要管理人員、費控人員和財務(wù)人員了解和熟悉營改增的進展情況及國家相關(guān)法規(guī)。

        (7)及時跟蹤國家在相關(guān)方面的政策、規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)的演進和研究比較,確保及時適應(yīng)“營改增”對施工管理工作的影響。

        參考文獻:

        [1] 錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟,2013(7):18~21.

        [2] 方偉.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策與影響分析[J].建材與裝飾,2016(12):162~163.

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