張肄斐

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展、社會的巨大進步，環(huán)境污染的問題已經(jīng)越來越嚴重了，霧霾等惡劣天氣對于我們而言已不陌生，在污染這一塊，醫(yī)藥企業(yè)似乎在我們的潛意識中沒有占很大的位子，然而醫(yī)藥企業(yè)造成的污染卻不容小覷。醫(yī)藥企業(yè)在醫(yī)藥生產(chǎn)中，原材料投入量大，產(chǎn)出比小，廢棄物成分復(fù)雜、種類繁雜，廢氣廢水對于環(huán)境的影響非常大。隨著二胎政策的放開、人口老齡化的加劇、群眾健康意識的提高以及政府醫(yī)療衛(wèi)生投入的加大，醫(yī)藥的總體需求將不斷增長，進而拉動醫(yī)藥行業(yè)的進一步發(fā)展。因此，推動與完善在我國醫(yī)藥企業(yè)中的環(huán)境管理會計的應(yīng)用與發(fā)展是非常有意義與必要的。

一、 環(huán)境管理會計概述

環(huán)境管理會計是環(huán)境會計的分支，同時也是在環(huán)境不斷要求以及時代不斷發(fā)展的條件下的一個產(chǎn)物。關(guān)于環(huán)境管理會計，這是一門結(jié)合環(huán)境會計與管理會計為一體的學(xué)科。對于企業(yè)內(nèi)部的管理者而言，這是一種為之有效的企業(yè)內(nèi)部管理工具，可以為他們做出正確決策而提供支持，從而來幫助實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。不同的組織對于環(huán)境管理會計有著不同的定義。關(guān)于環(huán)境管理會計，國際會計師聯(lián)合會如下定義：“環(huán)境管理會計是一門以開發(fā)和實施恰當(dāng)合理的、以及與環(huán)境有關(guān)的實務(wù)和會計系統(tǒng)的方式所展開的對環(huán)境和企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)績進行管理的學(xué)科。也許會有一些公司還將報告與審計包含到其中，但是典型的環(huán)境管理會計就是將產(chǎn)品的生命周期成本計算、環(huán)境管理、收益評估融入到一起的戰(zhàn)略計劃?！?/p>

二、我國醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀及成因

1.我國醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)況。近些年，我國醫(yī)藥市場蓬勃發(fā)展，需求旺盛，醫(yī)藥工業(yè)增加值增速持續(xù)高于全國工業(yè)整體水平（高3—5個百分點），遠高于其他的工業(yè)產(chǎn)業(yè)。隨著人們對于可持續(xù)發(fā)展的理解與追求不斷加深，其具體實施與應(yīng)用也顯得更為迫切。醫(yī)藥企業(yè)存在的問題不容忽視，將環(huán)境管理會計應(yīng)用在醫(yī)藥企業(yè)，有利于醫(yī)藥企業(yè)改善現(xiàn)狀，提高企業(yè)社會聲譽，實現(xiàn)企業(yè)效率與環(huán)境的協(xié)調(diào)以及可持續(xù)發(fā)展。

2.醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀分析。①披露的方式隨意性大、企業(yè)主動性差。我國早已意識到環(huán)境信息的重要性，并且為了規(guī)范上市企業(yè)的披露格式，早在2010年就頒布了相應(yīng)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》。然而，指南缺乏一定的束縛力。②披露的信息不完整。環(huán)境信息的披露，可以分為以下三種。定性、定量、定性與定量相結(jié)合。一般而言，企業(yè)都是選擇披露好的信息，比如投入了多少資金與人力，獲得了良好的成效，而對于一些負面的事情，例如環(huán)境訴訟以及環(huán)境罰款就避而不談，隱瞞企業(yè)真實情況。然而由于缺乏外部審計與鑒證，企業(yè)更有理由對于負面的環(huán)境業(yè)務(wù)進行隱瞞。③會計科目不規(guī)范。在目前的會計制度里，“管理費用”涵蓋的范圍還不夠全面，僅設(shè)置了“排污費”和“綠化費”兩個科目。然而兩個科目所涵蓋的范圍太小，與環(huán)保費用相關(guān)的不止這些費用。④信息披露滯后。企業(yè)選擇在年報和社會責(zé)任報告中披露相關(guān)環(huán)境信息，年報和社會責(zé)任報告都是在一個會計年度結(jié)束之后才會對外公布。然而企業(yè)未必在年末才購買環(huán)保專項設(shè)備、進行環(huán)境治理工作、或者進行環(huán)境投資活動。因此在年報或者社會責(zé)任報告中才進行相關(guān)事務(wù)的描述，就失去了信息的時效性。

3.環(huán)境管理會計在醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用問題的成因。①國家的相關(guān)政策不到位。我國發(fā)展環(huán)境管理會計的時間相對比較滯后，相關(guān)規(guī)定還不夠完善。雖然在我國的基本大法《憲法》和《中華人民共和國環(huán)境保護法》中都有提到我們有保護生態(tài)文明、防治污染的義務(wù)和責(zé)任，我國也提出了要建設(shè)環(huán)境友好型社會以及走可持續(xù)發(fā)展的道路，但目前我們?nèi)詻]有專門的醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境管理會計準(zhǔn)則制度。②會計人員的會計素質(zhì)不到位。在我國目前的情況下，財務(wù)會計占主要比例并起到關(guān)鍵作用，管理會計起到輔助作用。醫(yī)藥企業(yè)是為了保障人們的身體健康，一個被嚴重污染的環(huán)境是會威脅到人們的生存與身體健康的。但是醫(yī)藥企業(yè)卻沒有從真正意義上重視起環(huán)境管理會計，只是在報表或者社會責(zé)任報告中簡單的提到一下，一筆帶過。③企業(yè)環(huán)境意識的薄弱。在現(xiàn)代生活中，對于企業(yè)而言，最為大家所接受的是企業(yè)價值的最大化。而上市公司都特別注重股價，因為股價就是代表著市場價值。如果企業(yè)發(fā)生了類似于環(huán)境污染而受到處罰亦或是管理人員濫用公職等負面新聞，企業(yè)是不愿有過多披露的，因為這會影響其市場地位以及股票價格。在這個市場經(jīng)濟中，大多數(shù)企業(yè)都是以經(jīng)濟利益作為其評價自我發(fā)展的一個重要因素，而忽略環(huán)境等因素。④信息公開和民眾的參與度不足。關(guān)于環(huán)保信息的公布與認知，其他國家要比我們國家做得更加完善與透明，社會上的群眾可以在網(wǎng)上找到他們關(guān)心的企業(yè)環(huán)境信息。然而在中國，雖然我們國家環(huán)境保護總局令就頒布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，然而在現(xiàn)實生活中的應(yīng)用仍不規(guī)范、成效仍有待于提高，對于我們依舊任重而道遠。

三、環(huán)境管理會計在我國醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)用對策

1.國家應(yīng)制定相關(guān)政策法規(guī)。我們都知道，我國的法律是擁有最強效力的，因為以法律條文的形式來規(guī)范民眾的行為，并且還得到國家強制力的支持。國家應(yīng)當(dāng)將環(huán)境管理會計寫入《會計法》，這樣也會得到各方面的重視與執(zhí)行。國家應(yīng)該制定環(huán)境管理會計準(zhǔn)則，規(guī)定相關(guān)科目以及核算標(biāo)準(zhǔn)，明確環(huán)境會計要素。

2.企業(yè)文化應(yīng)更加豐富。企業(yè)文化將企業(yè)員工團結(jié)在一起，企業(yè)文化是內(nèi)部控制中的重要因素，我們應(yīng)當(dāng)將綠色思想融入到企業(yè)文化中。當(dāng)企業(yè)在企業(yè)文化中加入環(huán)境管理會計的理念后，也就意味著企業(yè)認識到生態(tài)重要性，這樣可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)會更加明智，從長遠利益來做出思考與決定。企業(yè)目標(biāo)也會更加的多元化，在考慮經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上企業(yè)會考慮社會發(fā)展以及環(huán)境協(xié)調(diào)的問題。當(dāng)企業(yè)文化與環(huán)境管理會計理念相融合時，企業(yè)的管理層會更加注重多方面的因素，并且在環(huán)保設(shè)備的購入，環(huán)境會計的處理上關(guān)注的更多，企業(yè)員工也會更加的團結(jié)與擁有使命感，在工作中更加認真刻苦。

3.分層次加強會計人員素質(zhì)培訓(xùn)。環(huán)境管理會計在我國還不是很流行，目前還是以財務(wù)會計為主，大面積覆蓋的會計人員在管理會計上的意識還不是很足，更多的會計人員將注重點放在了賬務(wù)與報表等財務(wù)指標(biāo)，對外展現(xiàn)的一個企業(yè)成果，而忽視了會計對于企業(yè)內(nèi)部的作用。對于企業(yè)內(nèi)部而起到作用的會計，也就是管理會計，應(yīng)用度還不是很高。目前我國在大力宣傳管理會計，但是效果仍需時間的考驗。而環(huán)境管理會計，一個新的會計分支，在企業(yè)中的應(yīng)用還不是很廣泛，即使在污染較嚴重的行業(yè)，其應(yīng)用依舊不足。國家應(yīng)該加大會計人員相關(guān)知識與素質(zhì)培訓(xùn)，并且針對行業(yè)特色與不同進行差異化的培訓(xùn)。

4.設(shè)立更多的環(huán)境管理會計試點。試點是指在一處或者多處先做相關(guān)測試并取得經(jīng)驗后再開展該項工作。雖然國外的環(huán)境管理會計比我國的完善，并且相應(yīng)的制度也有制定，但完全將國外的制度直接引進過來是不行的，因為每一個國家的情況是不一樣的。經(jīng)濟的發(fā)展、地域的范圍、人們的理念以及各個方面都會影響到環(huán)境管理會計的執(zhí)行的。會計的實務(wù)性與專業(yè)性都非常強，設(shè)立更多的試點有利于環(huán)境管理會計在我國的應(yīng)用與發(fā)展。首先，對于整個市場而言，我們可以先選取比較有代表性的行業(yè)，比如從上市金屬冶煉企業(yè)、重污染企業(yè)等選取試點；通過歸納總結(jié)的方式得出經(jīng)驗，并且供其他行業(yè)參觀學(xué)習(xí)。其次，對于某個行業(yè)而言，我們可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進行取樣。例如，對于醫(yī)藥行業(yè)，我們可以根據(jù)企業(yè)市值排名進行試點測試，可以根據(jù)地域特色進行試點，也可以根據(jù)醫(yī)藥制造分類進行試點。對于市值排名，我們可以選取市值靠前的醫(yī)藥企業(yè)作為行業(yè)的試點。對于地域特色，我們現(xiàn)在醫(yī)藥企業(yè)原料藥的生產(chǎn)呈現(xiàn)由東向西、由沿海向內(nèi)陸發(fā)展的趨勢，可以在全國范圍根據(jù)華東、華南、東北等進行劃分。由于在我國地域遼闊，不同地區(qū)的環(huán)境管理會計的標(biāo)準(zhǔn)和定位存在差異的條件下，地域試點可以幫助得出不同地區(qū)醫(yī)藥企業(yè)適用的建議。

5.加強醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境審計。一般而言，第三方指的是合同關(guān)系雙方的兩個主體之外相對獨立的，有一定公正性的第三主體。目的主要在于確保交易的公平、公正。目前在我國，環(huán)境管理會計沒有規(guī)定的報告格式，不像財務(wù)報告、資產(chǎn)負債表這些都有專門的格式，并且對于企業(yè)而言，尤其是上市企業(yè)，財務(wù)報表都是經(jīng)過獨立的第三方審計之后才公布的。但是現(xiàn)在環(huán)境審計我國應(yīng)用幾乎很少。企業(yè)環(huán)境信息的披露具有隨意性、選擇性以及不規(guī)范性，環(huán)境審計可以使得報告更具有說服力。

（作者單位：上海海事大學(xué)）