陳佳慧

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越來越得到會(huì)計(jì)信息使用者的重視，同時(shí)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，本文主要分析了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的具體問題，有針對(duì)性地提出了這些問題的解決方法。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)；解決方法

資產(chǎn)減值作為判斷流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益的指標(biāo)，直接反映了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)數(shù)額在，企業(yè)中，資產(chǎn)減值的各項(xiàng)準(zhǔn)備都顯得尤為重要，會(huì)計(jì)人員通過確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值可以減少企業(yè)長(zhǎng)期以來累積的多余資產(chǎn)，使會(huì)計(jì)信息使用者預(yù)見性的發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來的損失，還能減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

1.資產(chǎn)減值概要

計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備是企業(yè)定期或者至少每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失的核算。為企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)材料的真實(shí)性提供證明，可避免由于資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。降低風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，逐漸暴露出企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的不足，會(huì)計(jì)如何處理與解決，成了越來越被重視的問題。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行過程中存在的問題

2.1資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間不規(guī)范

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，再根據(jù)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這就使企業(yè)在實(shí)際操作中具有隨意性，因未對(duì)定期會(huì)計(jì)制度進(jìn)行具體解釋和說明，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中在自己需要的時(shí)間計(jì)提或沖回適當(dāng)數(shù)額的減值準(zhǔn)備從而操縱利潤(rùn)。使企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和可比性，影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷，影響投資者投資。

2.2會(huì)計(jì)政策的可選擇性強(qiáng)

企業(yè)對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的工作方法共三種：應(yīng)收賬款余額百分比法，銷貨百分比法，賬齡分析法，計(jì)提范圍和比例也由企業(yè)自行選定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可自行選擇，其目的在于使企業(yè)更加謹(jǐn)慎直觀地確認(rèn)收益與資產(chǎn)情況，但同時(shí)這也為企業(yè)提供了操作利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作中，會(huì)計(jì)可以自行估計(jì)計(jì)提，沒有明確規(guī)定估計(jì)方法和計(jì)提比例，得出的評(píng)估結(jié)論也不能保證準(zhǔn)確性，都取決于會(huì)計(jì)人員主觀的職業(yè)判斷，并不是每一個(gè)企業(yè)中都有成熟的計(jì)提人員和要求，難以做出合理的估計(jì)，從而影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可能。

2.3資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定缺乏柔性

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定無法反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況，會(huì)使企業(yè)做出錯(cuò)誤判斷。在可轉(zhuǎn)回的項(xiàng)目中易多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從而操縱利潤(rùn)，再有資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)，同時(shí)轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備，增加利潤(rùn)總額，這樣一來，無法控制企業(yè)在資產(chǎn)變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤(rùn)的行為。

2.4計(jì)提后資產(chǎn)的使用和處置無明確規(guī)定

存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理，在建工程減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，怎樣在在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行，是否要對(duì)計(jì)提過減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)進(jìn)行剔除減值準(zhǔn)備等一系列相關(guān)問題均未在制度中規(guī)定。以上問題都為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算增加了難度。

3.順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的對(duì)策

3.1完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度，細(xì)化統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

即將“定期”的概念明確化，如規(guī)定季度、半年度、年度終了都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而可避免計(jì)提時(shí)的隨意性，并可增強(qiáng)企業(yè)間所提供信息的可比性。其次，簡(jiǎn)化減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，讓其既容易確定，又容易計(jì)算，關(guān)鍵是能夠很容易地被信息使用者了解，從而信息使用者可以利用有關(guān)知識(shí)自己判斷公司減值準(zhǔn)備計(jì)提得是否正確。

3.2開展會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一培訓(xùn)，提高判斷能力

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的只有技術(shù)問題，如何執(zhí)行取決于會(huì)計(jì)人員的能力，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量增多同時(shí)需要的會(huì)計(jì)人員數(shù)量也增多，求質(zhì)的要求逐漸被忽略，恰恰相反，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力才是亟待解決的棘手問題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作細(xì)節(jié)，宣講新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，同時(shí)會(huì)計(jì)相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)重視，每年都要對(duì)于會(huì)計(jì)工作中遇到的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)與討論，使會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，謹(jǐn)慎地處理會(huì)計(jì)工作，從而提高判斷能力，避免企業(yè)產(chǎn)生操縱利潤(rùn)的行為。

3.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)則柔性化

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)適當(dāng)予以細(xì)化，并減少企業(yè)對(duì)此的隨意性，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在相關(guān)的報(bào)表及附注中，要求企業(yè)對(duì)大額的減值進(jìn)行詳細(xì)的信息披露，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，應(yīng)特別披露其變化的原因和影響，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

3.4針對(duì)新規(guī)定，分情況提出以下兩條建議

3.4.1固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)的攤銷處理

關(guān)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)其折舊與攤銷的基數(shù)仍以歷史成本為基礎(chǔ)，即不考慮減值對(duì)折舊和攤銷的影響。直到某一年出現(xiàn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的全部減值或處置該資產(chǎn)時(shí)，在將其賬面余額轉(zhuǎn)入有關(guān)損益類科目的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，所以不需考慮減值對(duì)計(jì)提折舊和攤銷的影響。

3.4.2計(jì)提減值準(zhǔn)備后在建工程的處理

當(dāng)在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，對(duì)于“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額可用以下兩種處理方法，首先，“在建工程減值準(zhǔn)備”沖減入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值，這樣處理后該項(xiàng)固定資產(chǎn)反映的就是其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，其次，將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)問題越來越被重視，做好計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作成為會(huì)計(jì)高效工作的必備條件，這就需要企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員以嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)的工作態(tài)度，細(xì)化會(huì)計(jì)工作細(xì)節(jié)，同時(shí)加強(qiáng)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能提高企業(yè)的效益，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立足。

岳春玲，通訊作者。