尚占文

摘 要：對于會計在企業(yè)所得稅的處理應(yīng)用可以簡單理解為對于企業(yè)應(yīng)稅收益與會計收益之間處理以及研究的一種方法，本論文簡單介紹了企業(yè)所得稅在會計處理準(zhǔn)則中的產(chǎn)生以及發(fā)展，從而進(jìn)一步的分析會計在企業(yè)所得稅中具體化差異性問題產(chǎn)生的具體原因。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅會計；差異性常見問題

作為企業(yè)中必不可少的一部分，會計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，進(jìn)一步而言會計計算在企業(yè)金融性高度上漲的同時呈現(xiàn)正比例上升趨勢，特別是在關(guān)于企業(yè)所得稅，微量差異都會引起企業(yè)所得稅與常用準(zhǔn)則誤差的放大，因此，只有在兩者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)并且對于常見問題進(jìn)行可見性的分析操控，才能最大化的解決此類問題。

一、企業(yè)所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展

所得稅會計是整個會計學(xué)科之中的一個分支，主要是針對會計的收益與應(yīng)收稅之間差異進(jìn)行有針對性、系統(tǒng)性的研究與處理。而企業(yè)中的會計主要還是相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單獨(dú)體，通過獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行可操作的處理，目的是為了幫助企業(yè)非內(nèi)部信息需求者提供會計專業(yè)化的經(jīng)濟(jì)信息，乃至為此構(gòu)建出一種系統(tǒng)，而方法基本上都是通過會計方面某些專業(yè)化監(jiān)督與反應(yīng)企業(yè)的各種稅務(wù)活動的方法。

同樣也是因?yàn)檫@個原因，會計核算不僅僅是在企業(yè)在發(fā)展各方面之處的集合，更包含了企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)體對于國家繳納的各種稅金支出，此類支出也將出現(xiàn)在會計統(tǒng)計支出的賬單之內(nèi)，故而稱之為企業(yè)稅收的會計處理。

于1994年我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展一系列結(jié)果表明其進(jìn)一步的發(fā)展離不開企業(yè)稅收制度的優(yōu)化，國家為了這一市場需求，對于稅收體制進(jìn)行大幅度的改革，其目的之一不過是針對于企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度加大協(xié)調(diào)力度，而1994年6月我國更是頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定）的通知》。

此時期我國財政稅收體系尚未完善，故而差異性也不甚明顯，更有會計從業(yè)人員的專業(yè)水平與素養(yǎng)問題，根本不足以應(yīng)對極為復(fù)雜的債務(wù)法，故而所得稅會計的具體準(zhǔn)則并未公開正式表明發(fā)布。

2001年我國頒布了《企業(yè)會計制度》，這一新型制度從內(nèi)容上來看與前一年推出的《暫行規(guī)定》并未有區(qū)別化的差異，而直至2005年下半年，《所得稅（征求意見稿）》的發(fā)布，則表明了我國所得稅會計處理方面將迎來一次巨大的改革。果不其然，在第二年初《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》新準(zhǔn)則在上市公司中率先實(shí)行，同時允許并且鼓勵大眾企業(yè)的實(shí)行。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)用于會計準(zhǔn)則差異性常見問題

1.會計核算方法問題

會計準(zhǔn)則在企業(yè)所得稅處理方法差異性本質(zhì)上就是所得稅會計在差異問題上討論與相關(guān)的處理方法，同樣也因此分為永久與暫時兩大類，后者的差異具體化細(xì)分又可以表現(xiàn)為應(yīng)納稅以及可抵扣兩小類，進(jìn)而可以得到所得稅會計的本質(zhì)不過是對于差異的類別進(jìn)行辨認(rèn)區(qū)分，進(jìn)而決定考慮使用何種方法解決。

在“收益分配觀”作為基礎(chǔ)上系統(tǒng)化樹立的一種方式為應(yīng)付稅款法。而“收益分配觀”基本的根據(jù)即是定奪業(yè)主權(quán)益量的“企業(yè)主體論”，這種理論表明：企業(yè)本身是區(qū)別于業(yè)主而獨(dú)立性存在的，故而所得的全部利益全部可以認(rèn)為是企業(yè)主體的收益，而股利表明公開部分則是屬于業(yè)主的權(quán)益。

但實(shí)際上，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)單獨(dú)體通過經(jīng)營所取得的收益根本就是去掉企業(yè)內(nèi)部而且擁有公司協(xié)議并且利益相關(guān)的人共享，在這里面，不僅僅是給予債權(quán)人所得稅的支出，還包括了政府部門的相關(guān)利息以及股東所得的利潤。

會計法在企業(yè)中作為非正統(tǒng)化的統(tǒng)計業(yè)務(wù)會受到多方面渠道的影響，其中就包括了“收入費(fèi)用觀”納稅影響，而具體而言可以分為遞延方式法以及損益表債務(wù)法，但是這種方法對于所得稅的統(tǒng)計與計算確定基本上都是通過“收入費(fèi)用觀”確定得來的，而且這種方式也并非由原始狀態(tài)發(fā)展而來，而是通過“業(yè)主權(quán)理論”進(jìn)一步演化蛻變。此種方法對于企業(yè)擁有絕對控制權(quán)利的應(yīng)當(dāng)屬于業(yè)主，而相對應(yīng)而言企業(yè)所積累的債務(wù)--包括但不限于企業(yè)發(fā)展融資等方面?zhèn)鶆?wù)也應(yīng)當(dāng)是屬于業(yè)主的債務(wù)，單獨(dú)企業(yè)凈資產(chǎn)則可看作為業(yè)主的權(quán)益，故而通過企業(yè)經(jīng)營所得到的資金收入可以看作為業(yè)主權(quán)益的某項(xiàng)增加，相對而言企業(yè)因各種因素影響而導(dǎo)致資金減少（對外支出）可以視為業(yè)主權(quán)益的降低。

那么衡量業(yè)主的權(quán)益增長在會計準(zhǔn)則處理方法中一個重要因素就是去除業(yè)主得到的收入費(fèi)用以及支出費(fèi)用后所形成的凈資產(chǎn)。理論上來看這一結(jié)論是沒有任何問題的，但這本身還有一點(diǎn)必不可少的考慮因素應(yīng)當(dāng)也在其中--即便是凈資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)是在扣除所得稅之后的凈資產(chǎn)。

一直以來大家都有一個誤區(qū)：對于企業(yè)所得稅的會計核算方法是通過之前的各種方法演變過來。這一點(diǎn)認(rèn)知不可說是錯誤的，因?yàn)檫@的確是一部分事實(shí)，但深入研究則會發(fā)現(xiàn)，這僅僅是在技術(shù)方法層面的進(jìn)行的一種淺層剖析，不為錯固然不假，但以此作為結(jié)論未免以偏概全，歸根到底，這種僅僅由技術(shù)層面的“方法論”進(jìn)步不足以改變其本質(zhì)，這自然決定了此種方式有著缺乏對于主體足夠認(rèn)知的硬傷，除此之外，在進(jìn)行具體的實(shí)行發(fā)面同樣也是面臨困難重重。

2.暫時性差異問題

在企業(yè)的所得稅中會計準(zhǔn)則里面有著一個用來計算企業(yè)稅收與會計實(shí)際計算存在差異性的概念，叫做“計稅基礎(chǔ)”以此為突破口來研究來看，主要原因在于在某個階段關(guān)于企業(yè)稅收的各種法規(guī)與會計準(zhǔn)則在企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況的計算丈量口徑不統(tǒng)一--即存在一定的誤差，故而在企業(yè)資產(chǎn)以及企業(yè)負(fù)債情況與會計實(shí)際賬簿計量與實(shí)際價值量是不同步的，這一點(diǎn)大幅度的產(chǎn)生了暫時的差異性。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則于內(nèi)容方面引入這一概念之后，出現(xiàn)的暫時性差異相對于“時間性差異”在范疇方面要廣泛的多。故而在某種程度是可以認(rèn)為：暫時性差異本身就是所有的時間性差異以及其他暫時性的集合。而此概念也可以因此判斷為出于在計算丈量以及確定會計綜合性因素時的稅法某種考慮。同樣這也屬于企業(yè)通過稅法的“硬性規(guī)則”針對于會計各項(xiàng)因素所要達(dá)到系統(tǒng)化的計算與確定其價值。

而在“資產(chǎn)負(fù)債觀”的前提下，有一定影響的因素即是資產(chǎn)與負(fù)債。

以此來看，暫時性差異可以極為明確的得到：暫時性差異為企業(yè)資產(chǎn)或者是企業(yè)負(fù)債金額數(shù)量與企業(yè)計稅基礎(chǔ)之間的差異價值量的結(jié)論。而此種判斷不僅僅在此維度有效，尤為重要的是它具有“超越時空性”，并且在企業(yè)未來造成的影響會有一定幾率比當(dāng)下更大，特別是對于企業(yè)在未來納稅方面的影響，也正是因?yàn)檫@種考慮，暫時性差異也可細(xì)分為“可抵扣暫時性差異”以及“應(yīng)納稅暫時性差異”。

無論是“可抵扣暫時性差異”還是“應(yīng)納稅暫時性差異”，都可以理解為存在某一前提--即在可以確定在未來可以對于資產(chǎn)回收或者負(fù)債進(jìn)行清還。這硬性規(guī)則不變的前提下，“可抵扣暫時性差異”即是在此階段之內(nèi)對于資產(chǎn)的回收或者是企業(yè)債務(wù)的清還應(yīng)納稅的價值，這會導(dǎo)致可抵扣金額存在暫時性的差異，以此類推，“應(yīng)納稅的暫時性差異”同樣確定“階段之內(nèi)”，目的為“收回資產(chǎn)或者清償債務(wù)”，結(jié)果為“導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額價值的暫時性差異”。

企業(yè)所得稅在會計準(zhǔn)則差異問題引發(fā)乃至發(fā)酵大部分原因本質(zhì)上是相關(guān)人員的認(rèn)知性錯誤：遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生的根本原因是由于“可抵扣暫時性差異”以及“應(yīng)納稅暫時性差異”引發(fā)，故而得出“應(yīng)納稅的暫時性差異可以理解為本質(zhì)上就是遞延所得稅負(fù)債以及‘可抵扣的暫時性差異、即此為遞延性所得稅資產(chǎn)”的結(jié)論。這種方法論的錯位在本質(zhì)上是一個邏輯錯位，也正是因?yàn)榇隋e誤，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅在會計準(zhǔn)則的處理方式以及程序上出現(xiàn)問題，在企業(yè)財務(wù)表上引發(fā)大范圍信息化錯誤，導(dǎo)致將差異性放大到不可收拾的嚴(yán)重地步。

因此可以某方面認(rèn)為：企業(yè)所得稅在會計準(zhǔn)則處理差異出現(xiàn)的問題存在著“原理性”不可避免差異問題，而除此之外的其他因素--人為認(rèn)知失誤有機(jī)會在里面參與提供催化，乃至將差異問題以及常見問題放大化，而認(rèn)知邏輯的錯位進(jìn)而導(dǎo)致稅收經(jīng)濟(jì)在會計準(zhǔn)則化處理差異性出現(xiàn)問題才是關(guān)鍵，資金以及負(fù)債理智化歸位進(jìn)而不存在差異性錯位才最為合理。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)所得稅在具體的核算以及統(tǒng)計方面存在的問題。不同企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營范圍以及業(yè)務(wù)的不同，包括企業(yè)人員配置、融資能力的不盡相同，在某些細(xì)節(jié)性方面不存在統(tǒng)一性，但是會計基礎(chǔ)常見問題大都大同小異，而在“暫時性差異”本質(zhì)原因相同，只有真正的理解此類問題出現(xiàn)的原因，從起點(diǎn)做好企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則具體處理工作的“相對性對接”，才能短時間內(nèi)有效率的處理誤差，避免因?yàn)榇祟惒町惗谄髽I(yè)所得稅于會計準(zhǔn)則處理時造成重大失誤。

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