張瀟予

(沈陽(yáng)恒信科技管理咨詢服務(wù)有限公司，遼寧 沈陽(yáng) 110000)

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》[1](財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，2016年5月1日起，包括建筑業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)將納入“營(yíng)改增”范圍。為適應(yīng)“營(yíng)改增”需要，水利部辦公廳于2016年7月5日印發(fā)了《水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》[2](辦水總〔2016〕132號(hào))，推進(jìn)了水利工程“營(yíng)改增”工作。參照水利部《調(diào)整辦法》，結(jié)合遼寧省水利工程實(shí)際情況，遼寧省水利廳辦公室于2016年9月9日印發(fā)的《遼寧省水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》[3]，作為《遼寧省水利工程設(shè)計(jì)概(估)算編制規(guī)定》等現(xiàn)行計(jì)價(jià)依據(jù)的補(bǔ)充規(guī)定?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，已有專業(yè)技術(shù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行了分析[4- 10]，但多為定性分析。文章結(jié)合工程實(shí)例，對(duì)遼寧省水利工程“營(yíng)改增”前后造價(jià)影響進(jìn)行定量分析。

1 遼寧省水利工程“營(yíng)改增”方法與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

1.1 基礎(chǔ)單價(jià)編制

1.1.1 人工預(yù)算單價(jià)

人工預(yù)算單價(jià)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)保持不變。

1.1.2 材料預(yù)算價(jià)格

材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和采購(gòu)及保管費(fèi)等按照不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。采購(gòu)及保管費(fèi)，在現(xiàn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上乘以1.10的調(diào)整系數(shù)。“營(yíng)改增”前后主要材料限價(jià)調(diào)整對(duì)比見(jiàn)表1。

表1 “營(yíng)改增”前后主要材料限價(jià)對(duì)比表

1.1.3 施工用電、風(fēng)、水價(jià)格

(1)施工用電價(jià)格

電網(wǎng)供電價(jià)格中基本電價(jià)按照不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；柴油發(fā)電機(jī)供電價(jià)格中柴油發(fā)電機(jī)組(臺(tái))時(shí)總費(fèi)用按照調(diào)整之后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額及不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

(2)施工用水、用風(fēng)價(jià)格

施工用水、用風(fēng)價(jià)格中機(jī)械組(臺(tái))時(shí)總費(fèi)用按照調(diào)整之后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額及不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

1.1.4 施工機(jī)械使用費(fèi)

施工機(jī)械使用費(fèi)按照調(diào)整之后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額及不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額的折舊費(fèi)在現(xiàn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上除以1.15的調(diào)整系數(shù)，修理和替換設(shè)備費(fèi)除以1.11的調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不變。掘進(jìn)機(jī)和其他由建設(shè)單位采購(gòu)、設(shè)備費(fèi)單獨(dú)列項(xiàng)的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)中不計(jì)折舊費(fèi)，設(shè)備費(fèi)除以1.17的調(diào)整系數(shù)。

1.1.5 砂石料單價(jià)

自采砂石料單價(jià)應(yīng)根據(jù)料源情況、開(kāi)采條件及工藝流程等按照相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，并計(jì)取間接費(fèi)、利潤(rùn)及稅金。自采砂石料按照不含稅金的單價(jià)計(jì)算。

1.1.6 混凝土材料單價(jià)

混凝土材料單價(jià)按照混凝土配合比中各材料數(shù)量及不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。商品混凝土單價(jià)按照不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，基價(jià)為200元/m3。

1.1.7 未計(jì)價(jià)材料價(jià)格

建筑及安裝工程中未計(jì)價(jià)材料按照不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

1.2 其他直接費(fèi)

其他直接費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)保持不變。

1.3 間接費(fèi)

“營(yíng)改增”前后間接費(fèi)費(fèi)率調(diào)整對(duì)比見(jiàn)表2。

表2 “營(yíng)改增”前后間接費(fèi)費(fèi)率對(duì)比表

1.4 利潤(rùn)

利潤(rùn)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)保持不變。

1.5 稅率

稅率調(diào)整為11%。自采砂石料稅率為3%。

1.6 其他

水工建筑工程中細(xì)部結(jié)構(gòu)指標(biāo)保持不變。建筑工程和安裝工程定額中以費(fèi)率形式表示的其他材料費(fèi)和其他機(jī)械費(fèi)費(fèi)率保持不變。以費(fèi)率形式表示的安裝工程定額中人工費(fèi)費(fèi)率保持不變，而材料費(fèi)費(fèi)率、機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)率和裝置性材料費(fèi)費(fèi)率則分別除以1.03、1.10和1.17的調(diào)整系數(shù)。計(jì)算基數(shù)仍為含增值稅的設(shè)備費(fèi)。

2 遼寧省水利工程“營(yíng)改增”投資變化分析

2.1 典型工程單價(jià)變化分析

2.1.1 土方工程

以人工挖土方和1m3挖掘機(jī)挖土方為例，“營(yíng)改增”后人工費(fèi)保持不變，間接費(fèi)費(fèi)率由5%調(diào)整至6%，稅率由3.41%調(diào)整至11%，機(jī)械臺(tái)班費(fèi)中一類費(fèi)用的折舊費(fèi)、修理及替換設(shè)備費(fèi)分別除以1.15和1.11的調(diào)整系數(shù)，二類費(fèi)用的燃料動(dòng)力費(fèi)為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格(材料原價(jià)除以1.17)。由表3可知，人工挖土方單價(jià)由119.44元/100m3上升至129.43元/100m3，上升了8.36%。由表4和表5可知，1m3挖掘機(jī)臺(tái)班費(fèi)由705.30元/臺(tái)班下降至624.87/臺(tái)班，下降了11.40%；1m3挖掘機(jī)挖土方單價(jià)由157.28元/100m3下降至151.16元/100m3，下降了3.89%。

表3 人工挖土方“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表

表5 1m3挖掘機(jī)挖土方“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表

2.1.2 砌石工程

以干砌塊石護(hù)坡為例，“營(yíng)改增”后間接費(fèi)費(fèi)率由5%調(diào)整至6.5%，塊石價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格(材料原價(jià)除以1.03)，材料限價(jià)保持不變，稅率及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)調(diào)整同上。由表6可知，干砌塊石護(hù)坡單價(jià)由12403.02元/100m3上升至13149.33元/100m3，上升了6.02%。

表6 干砌塊石護(hù)坡“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表

2.1.3 混凝土工程

以C25混凝土擋土墻為例，“營(yíng)改增”后間接費(fèi)費(fèi)率由6%調(diào)整至7%，C25混凝土價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格(材料原價(jià)除以1.03)，稅率及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)調(diào)整同上。由表7可知，C25混凝土擋土墻單價(jià)由46390.36元/100m3上升至48663.94元/100m3，上升了4.90%。

表7 C25混凝土擋土墻“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表

2.1.4 鋼筋制安工程

以一般鋼筋加工及安裝為例，“營(yíng)改增”后間接費(fèi)費(fèi)率由4.5%調(diào)整至5.5%，鋼筋價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格(材料原價(jià)除以1.17)，稅率及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)調(diào)整同上。由表8可知，一般鋼筋加工及安裝單價(jià)由4774.16元/t下降至4502.48元/t，下降了5.69%。

表8 一般鋼筋加工及安裝“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表

2.1.5 植物工程

以植苗造林(喬木)為例，“營(yíng)改增”后間接費(fèi)費(fèi)率由7%調(diào)整至8.3%，喬木價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格(材料原價(jià)除以1.13)，稅率調(diào)整同上。由表9可知，植苗造林(喬木)單價(jià)由4042.09元/100株下降至3902.17元/100株，下降了3.46%。

表9 植苗造林(喬木)“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表

2.1.6 其他工程

以預(yù)應(yīng)力混凝土管管道鋪設(shè)(800mm)為例，預(yù)應(yīng)力混凝土管價(jià)格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格(材料原價(jià)除以1.17)，稅率及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)調(diào)整同上。由表10可知，預(yù)應(yīng)力混凝土管管道鋪設(shè)(800mm)單價(jià)由384748.59元/1km下降至363377.64元/1km，下降了5.55%。

表10 預(yù)應(yīng)力混凝土管管道鋪設(shè)(800mm)“營(yíng)改增”前后單價(jià)對(duì)比表

2.2 典型工程造價(jià)變化分析

對(duì)4個(gè)典型水利工程“營(yíng)改增”前后造價(jià)變化情況(見(jiàn)表11)進(jìn)行分析，①某灌區(qū)節(jié)水改造工程商品混凝土投資比重較大，鋼筋制安次之，雖然鋼筋制安進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率較大，但商品混凝土扣減比率較小，“營(yíng)改增”后工程總造價(jià)略有升高；②某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程以干砌塊石護(hù)坡為主，塊石扣減比率較小，“營(yíng)改增”后工程總造價(jià)略有升高；③某河道整治工程以清淤整形和栽植苗木投資比重較大，“營(yíng)改增”后工程總投資有所下降；④某節(jié)水灌溉工程以混凝土管道為主，材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率較大，“營(yíng)改增”后工程總投資有所下降。

表11 典型工程“營(yíng)改增”前后投資對(duì)比表

3 結(jié)語(yǔ)

各項(xiàng)水利工程建設(shè)內(nèi)容不同，各項(xiàng)費(fèi)用中進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率也不同，“營(yíng)改增”后，對(duì)工程造價(jià)的影響不一，但總的來(lái)看有以下趨勢(shì)。

(1)由于人工預(yù)算單價(jià)保持不變，間接費(fèi)費(fèi)率和稅率提高，人工費(fèi)所占比例較大的工程造價(jià)會(huì)有所上升。

(2)機(jī)械臺(tái)班費(fèi)中一類費(fèi)用的折舊費(fèi)、修理及替換設(shè)備費(fèi)降低，二類費(fèi)用的燃料動(dòng)力費(fèi)為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格，機(jī)械臺(tái)班費(fèi)所占比例較大的工程造價(jià)會(huì)有所下降。

(3)材料費(fèi)所占比重較大，且進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率較高的工程造價(jià)會(huì)有所下降；進(jìn)項(xiàng)稅扣減比率較少的工程造價(jià)會(huì)略有上升。

[1] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z]. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局, 2016.

[2] 水利部. 水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法[Z]. 水利部, 2016.

[3] 遼寧省水利廳. 遼寧省水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法[Z]. 遼寧省水利廳, 2016.

[4] 胡玉強(qiáng), 陳振. 水利工程“營(yíng)改增”解析[J]. 水利規(guī)劃與設(shè)計(jì), 2017(11): 6- 8, 20.

[5] 焦青青. 廣東省水利水電工程“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析[J]. 廣東水利水電, 2016(11): 58- 60.

[6] 李怡平. 營(yíng)改增政策對(duì)甘肅水利工程投資的影響分析[J]. 中國(guó)水利, 2017(12): 56- 58.

[7] 武杰. “營(yíng)改增”對(duì)水利工程造價(jià)的影響[J]. 江淮水利科技, 2016(04): 23- 24.

[8] 楊佶潤(rùn). “營(yíng)改增”對(duì)水利工程投資影響分析[J]. 甘肅水利水電技術(shù), 2017(10): 55- 57.

[9] 蘇明順, 王桂貞. “營(yíng)改增”對(duì)山東省水利水電工程造價(jià)的影響分析[J]. 水利發(fā)展研究, 2017(07): 66- 68, 83.

[10] 李杰. 營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響及對(duì)策[J]. 山西水利科技, 2017(03): 92- 94.