蘇潔 薛書語 孫啟鑫 段穎

【摘要】保險業(yè)營改增的全面實施對保險業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響，本文主要對財產(chǎn)保險公司受營改增的影響進行分析研究，營改增的影響多樣：對產(chǎn)品定價、業(yè)務(wù)流程、營銷方式、理賠方式等都有不同的影響機制，探究不同方面的影響，有利于財險公司就營改增的變化做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而將營改增的有利面放大，保證保險業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；財產(chǎn)保險；稅負(fù)

為了加快財政體制革、減少企業(yè)稅負(fù)、落實結(jié)構(gòu)性減稅政策，財政部、國家稅務(wù)局在2016年3月發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，通知明確要求2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面覆蓋營改增試點工作，至此，保險業(yè)所在的金融業(yè)正式納入營改增體系。財產(chǎn)保險所在的保險業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，對社改會的穩(wěn)定發(fā)展、人民的辛福生活起著不容忽視的作用，但是，基于其分支機構(gòu)的多樣性及保險產(chǎn)品的特殊性，“營改增”政策對保險業(yè)影響存在著復(fù)雜性。本文試從營改增對財產(chǎn)保險業(yè)原有產(chǎn)品的定價、進項稅抵扣等問題的影響作出分析。

一、對財產(chǎn)保險產(chǎn)品定價的影響

財產(chǎn)保險產(chǎn)品的價格即投保人購買保險產(chǎn)品時向保險人繳納的保費。一般，在營業(yè)稅稅制下，影響保險產(chǎn)品的定價的因素可用以下簡式表達

產(chǎn)品價格一賠付成本+營業(yè)稅+傭金+費用+期望利潤，營業(yè)稅的征收采用全額計稅的比例稅率模式，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，直接影響保險產(chǎn)品價格：而增值稅作為價外稅需要遵循價稅分離的原則從原先價格內(nèi)予以扣除，因此“營改增”后，增值稅能多大程度地實現(xiàn)進銷抵扣成為稅負(fù)變化及關(guān)系產(chǎn)品定價的關(guān)鍵問題，而賠付成本在保險業(yè)成本費用中占據(jù)最大的比例，關(guān)注賠付成本、手續(xù)費、傭金中能夠予以抵扣的范圍和比例對于保險產(chǎn)品定價尤為重要。其次，“營改增”后，財產(chǎn)保險公司在不同稅率水平下產(chǎn)品價格以及利潤率勢必會發(fā)生一定變化，分析在不同稅率下保持財險產(chǎn)品定價不變，或保持財險產(chǎn)品利潤率不變以及所由以上目標(biāo)所造成的銷售市場變化、盈利變化對于財險公司完善產(chǎn)品定價獲取最大利潤也產(chǎn)生著重要影響。而對比于人身保險產(chǎn)品，財產(chǎn)保險產(chǎn)品賠付成本、手續(xù)費、傭金等可獲得進項稅抵扣渠道更加多元和復(fù)雜，因此，“營改增”對財產(chǎn)保險產(chǎn)品價格影響可能更加明顯。

二、對業(yè)務(wù)流程的影響

實行“營改增”后，財產(chǎn)保險公司在經(jīng)營過程中應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的管理，在涉及到收取保費、賠付的支出、手續(xù)費的支付、傭金的支付、費用的報銷以及資產(chǎn)的采購等會產(chǎn)生進項的環(huán)節(jié)上，會注意分別其中的銷項稅、進項稅稅額，以確保財務(wù)處理的合規(guī)性。

另外，根據(jù)稅法，保險公司存在應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，對于無法劃分不可抵扣/可抵扣的進項稅額的，應(yīng)當(dāng)按照收入比例計算進項稅轉(zhuǎn)出。但是，采購固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)除外，即使這些資產(chǎn)僅部分用于應(yīng)稅目的，仍然可以全部抵扣。對于不同的情況進行了不同規(guī)定，進一步增加了業(yè)務(wù)處理的難度。

三、對財務(wù)分析的影響

在會計核算方面，由于增值稅為價外稅，不再通過營業(yè)稅金及附加科目進行歸集，增值稅金額不反映在損益表中。保險業(yè)“營改增”后，保險公司在確認(rèn)保費收入時，需要將含稅收入中的增值稅額計人應(yīng)繳稅金一應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）科目，其余部分確認(rèn)為保費收入。相應(yīng)的，保險公司在購買應(yīng)稅服務(wù)及應(yīng)稅產(chǎn)品時，不再將含稅的價款全部計入成本，而是將價稅分離，稅款計入應(yīng)繳稅金一應(yīng)繳增值稅（進項稅額），其余部分確認(rèn)為成本。由于核算內(nèi)容的變化，保險公司需要在會計核算科目體系中增設(shè)專門的增值稅核算科目。如果將價款和折扣金額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額計算銷項稅額：若未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額計算銷項稅額，不得扣減折扣額。

四、對理賠方式的影響

值稅計稅方法分為簡易計稅法和一般計稅法兩種，其中簡易計稅法與營業(yè)稅計算方法大致相同，計算簡單、方便，但其缺點是切斷了增值稅的抵扣鏈條，并沒有體現(xiàn)出增值稅的稅收中性。保險業(yè)實行“一般計稅法”的難點主要在于：一是監(jiān)管部門能否突破增值稅憑票抵扣的限制，同意保險公司的賠付成本按賬面進行進項抵扣。由于賠付成本為保險公司的主要成本，而賠付成本大多是無法取得增值稅發(fā)票的，若作為主要成本的賠付成本不能抵扣，則保險業(yè)按“一般計稅法”實行“營改增”的稅負(fù)將會大幅提高，并且失去增值稅只對增值額征稅的本義：二是發(fā)票管理上能否實現(xiàn)集中管理、集中開票、集中認(rèn)證。由于增值稅專用發(fā)票是進項稅抵扣的唯一合法憑證，現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅發(fā)票管理要求非常嚴(yán)格，如取得的進項發(fā)票需逐一網(wǎng)上認(rèn)證，對丟失空白增值稅專用發(fā)票的納稅人可采取罰款、停購等，從客觀上增值稅專用發(fā)票存在著集中管理、集中開票、集中論證的要求。而現(xiàn)行全國各地的征稅系統(tǒng)相互獨立、并未聯(lián)網(wǎng)，與集中管理模式不符，對擁有著龐大的分支機構(gòu)。賠付支出在保險業(yè)成本費用中占據(jù)最大的比例，賠付支出的能予以抵扣的范圍和比例對于保險業(yè)獲取營改增有利政策至關(guān)重要。營改增后，基于利潤最大化原則，保險公司必然會依據(jù)改革政策偏向能使實際賠付最小化的理賠方式對被保險人進行賠償。（通訊作者：劉天）

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