金弦歌

一、引言

自我國發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，如何使內(nèi)部控制制度切實有效地在不同企業(yè)中發(fā)揮作用一直是困擾政府監(jiān)管部門以及企業(yè)自身的難題。而在內(nèi)部控制的目標設定、內(nèi)部環(huán)境的具體建設、控制活動的具體實施等諸多方面，都缺少基于具體公司內(nèi)部控制實踐的研究，因此不能為廣大企業(yè)提供能夠借鑒的經(jīng)驗總結。

基于此，本文以C股份有限公司的案例研究為基礎，落腳于化工企業(yè)如何在實踐中應用內(nèi)部控制制度，具體從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控這五個要素層面進行分析，達到從理論和實踐兩個角度理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設這一目的。

二、案例分析

（一）公司概況和內(nèi)控效率介紹

1.公司概況。C公司創(chuàng)建于1986年，致力于化工、物流、農(nóng)業(yè)、科技城、投資等多個領域。C公司是集團五大事業(yè)平臺之一，擁有7家國家高新技術企業(yè)、1家國家級技術中心。C公司形成了全國性生產(chǎn)及供應網(wǎng)絡并積極推進國際化戰(zhàn)略，在亞太、美洲、歐洲、中東、非洲等區(qū)域建立了廣泛的國際市場網(wǎng)絡，并與知名跨國企業(yè)大金等建立了戰(zhàn)略合作關系。C公司屬于精細化工行業(yè)，是目前中國專用化學品生廠商中的佼佼者，在企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品類型、應用范圍等方面都處于行業(yè)領先地位。

2.內(nèi)部控制效率。C公司早在多年前就開展了公司的內(nèi)部控制和風險管控工作，并且取得了良好的治理效果。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）C公司從創(chuàng)立開始從未出現(xiàn)過員工傷亡以及重大環(huán)境污染事件，污水處理和廢氣排放都嚴格遵守甚至超過了國家標準，體現(xiàn)了公司優(yōu)秀的風險管理意識；（2）C公司的內(nèi)部控制制度連續(xù)三年被浙江天健會計師事務所和華泰聯(lián)合證券有限公司評定為“有效控制”，反映出公司的內(nèi)部控制制度多年來始終處于規(guī)范運行之中。

（二）控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是構成企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，為內(nèi)部控制的具體實施提供了氛圍。作為內(nèi)部控制的基礎，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的構建情況對其它幾個要素能否有效發(fā)揮作用影響重大。本例將從C公司的組織架構和企業(yè)文化兩個方面作以下討論。

1.組織架構。C公司嚴格按照法律法規(guī)的要求，形成了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、獨立董事、董事會秘書以及管理層在內(nèi)的公司治理體系，同時董事會下設提名委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會以及戰(zhàn)略委員會，反映出其健全的治理結構。

公司治理狀況符合《上市公司治理準則》的要求，基本情況如下：（1）股東與股東大會：公司能夠保障中小股東的利益，確保所有股東能充分行使自己的權利；保證公司關聯(lián)交易公平合理；按要求招集股東大會等。（2）控股股東與上市公司：公司能夠保證充分的獨立性，公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財務、機構和業(yè)務五個方面做到獨立并保證公正公開，公司董事會、監(jiān)事會等能夠獨立運作。（3）董事與董事會：嚴格按照公司章程中規(guī)定的程序選舉董事并且在人數(shù)和人員構成上符合相關規(guī)章制度的要求等。（4）監(jiān)事與監(jiān)事會：監(jiān)事會的人數(shù)和人員構成符合規(guī)章制度的要求；公司監(jiān)事對公司財務狀況以及公司董事、高級管理人員履行職責的合法、合規(guī)性進行監(jiān)督。

2.企業(yè)文化。企業(yè)文化能夠有效推動內(nèi)部環(huán)境的建設，C公司在進行企業(yè)文化建設時努力通過以下四種方式將企業(yè)確立的文化植入到企業(yè)的生命力中去：（1）編寫反映公司愿景、使命和價值觀的手冊，然后對員工進行培訓和宣講。（2）舉辦職工家屬的夏令營活動，提升員工對公司文化的親近感和主人翁意識。（3）積極幫助困難職工家庭，增強員工在公司中的獲得感。（4）將企業(yè)文化中的核心理念口語化，讓員工在日常工作中感受公司文化。例如，“安全你我他，幸福一大家”、“上有老，下有小，除了事，不得了”等等。

（三）風險評估

1.目標設定。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中定義的內(nèi)控五大目標包括資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、財務信息真實、經(jīng)營效果效率及戰(zhàn)略管理。但是，不少企業(yè)在實際設定自己的內(nèi)控目標時都有所側重。以C公司為例，其內(nèi)部控制重點著眼于對環(huán)境風險的監(jiān)控。這是考慮到其所處行業(yè)的特殊性，在化工行業(yè)，環(huán)境安全問題極易出現(xiàn)，且一旦爆發(fā)往往會帶來極為嚴重的經(jīng)濟損失、員工安全和污染問題。因此，C公司的目標設定切合了企業(yè)自身的情況，有助于公司進行更高效的風險管理。

2.風險識別。（1）風險控制系統(tǒng)。C公司的風險控制系統(tǒng)以對環(huán)境風險的監(jiān)控為核心，將風險的識別過程融入到業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)。沿著從真空冷凝開始到直接出料結束的生產(chǎn)流程，識別各項潛在的人身、財產(chǎn)、環(huán)境安全風險以及環(huán)境信息風險。公司整體環(huán)境風險識別過程如圖1所示。

圖1 企業(yè)風險識別過程

（2）風險清單——以公用工程崗位為例

注：LEC評價法用與系統(tǒng)風險有關的三種因素指標值的乘積來評價風險大小，這三種因素分別是：L（風險發(fā)生的可能性）、E（暴露于危險環(huán)境中的頻繁程度）和C（一旦發(fā)生事故可能造成的后果）。分別給三種因素的不同等級確定分值，再以三個分值的乘積D（危險性）來評價風險的大小。

3.風險評估與風險應對。對上述已經(jīng)識別出來的公用工程崗位的主要風險舉例評估如下頁圖：

（四）控制活動

控制活動反映內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，企業(yè)通過制定、實施控制活動措施，將可能對公司造成損失的風險降至可接受的水平。C公司結合企業(yè)面臨的風險因素和一系列的法律法規(guī)，設定了以下典型的控制活動:

1.不相容職務分離控制。公司劃分了各職能部門的職責和權限，明確了公司在采購、生產(chǎn)、銷售以及環(huán)境安全管控等各個方面的工作流程。另外，企業(yè)明確了財會等關鍵崗位員工輪崗的期限和有關要求，建立了規(guī)范的崗位輪換制度。以采購業(yè)務為例，公司的不相容職務有采購與審批、詢價與確定供貨商、采購合同的擬定與審批、采購與驗收、采購與相關會計記錄、驗收與相關會計記錄、付款申請與審批等。

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2.授權審批控制。公司制定了相關制度規(guī)范，明確各部門崗位的權力范圍。董事會為相關管理制度的權責單位，董事會下設審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會、戰(zhàn)略委員會四個專門委員會就專業(yè)事項開展相關工作。以控制制度的制定為例，雖然公司董事會把握著控制制度的審批權，但是公司基層和具體的業(yè)務小組卻負責相關制度討論、起草和修訂的主要環(huán)節(jié)。

3.會計系統(tǒng)控制。C公司具有獨立的財務部門，并依照《會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關法律法規(guī)建立了獨立的財務核算系統(tǒng)，降低了企業(yè)財務風險出現(xiàn)的可能性，保證了財務信息的真實有效和公司資產(chǎn)的安全與完整。

4.績效考核控制。C公司制定了一系列手冊和管理辦法，例如《員工手冊》、《公司考勤制度安排》、《崗位績效管理制度》、《薪酬管理制度》等，逐步建立起一套規(guī)范的績效考核體系，切實提高了職工的積極性和責任意識。

（五）信息與溝通

信息與溝通作為企業(yè)內(nèi)控的基本要素，在提高團隊績效、維系員工感情與促進公司戰(zhàn)略的有效執(zhí)行等方面有著重要作用。C公司構建了一套完善的內(nèi)外部信息溝通渠道，下面以公司包裝檢驗制度的修訂為例展現(xiàn)公司信息溝通的流程。

C公司包裝檢驗制度的修訂過程反映了其科學的內(nèi)部信息傳遞機制，展現(xiàn)了信息在各部門以及各層級之間傳遞的過程。見圖2。

（六）監(jiān)督活動

內(nèi)部監(jiān)督包括持續(xù)性的日常監(jiān)督和針對內(nèi)部控制某些方面的專項監(jiān)督，它是對企業(yè)內(nèi)部控制運行狀況的監(jiān)督和反映，是企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改進和完善的過程。

1.公司內(nèi)部監(jiān)督的流程。見圖3。

2.評估公司內(nèi)控缺陷。公司每年度都會根據(jù)自己的內(nèi)部缺陷認定標準，結合財務和非財務指標，用定性和定量技術對公司該經(jīng)營期間的可能出現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進行自評。

圖2 包裝檢驗制度修訂流程圖

圖3 內(nèi)部監(jiān)督流程

三、小結

本文通過對C股份有限公司的單案例研究，將理論和實踐結合，具體分析了化工企業(yè)應用內(nèi)部控制的完整過程和取得的效果，為其它企業(yè)提供了一個可供參照的藍本。而由于案例的單一性、資料的有限性和筆者能力的限制，本文也存在一些不足。如何使內(nèi)部控制和風險管理在企業(yè)中得到規(guī)范有效的運行，仍需要更多的研究和探索。

[1]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[M].中國財政經(jīng)濟出版社,中華人民共和國財政部,2010.

[2]李連華,楊忠智,唐國平.企業(yè)內(nèi)部控制效率提升路徑研究——基于傳化股份公司的經(jīng)驗與借鑒[J].會計研究，2014(07).

[3]南京大學會計與財務研究院課題組.論中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的現(xiàn)實模式——基于112個企業(yè)案例的研究[J].會計研究，2010(06).