施 穎

引言

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，小企業(yè)以其靈活的經(jīng)營方式，較低的成本投入和簡單的管理方式在創(chuàng)造和增強市場活力方面顯示了巨大的優(yōu)勢。在創(chuàng)業(yè)浪潮的沖擊之下，小企業(yè)更是如雨后春筍般，發(fā)展迅速。現(xiàn)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在執(zhí)行中會受到諸多因素的影響，分析這些影響因素將對制定科學(xué)的、合理的小企業(yè)會計準(zhǔn)則以及對保證小企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行產(chǎn)生深遠的意義。

一、構(gòu)建小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素評價指標(biāo)體系

小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素評價指標(biāo)體系包括一級和二級因素指標(biāo)，分別是一級（資源因素、人力因素、監(jiān)督因素、環(huán)境因素），二級（財務(wù)資源、信息資源、權(quán)威資源、受眾意愿、會計人員素養(yǎng)、管理層結(jié)構(gòu)、法律制度、造假風(fēng)險、獎懲機制、社會評價、經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、社會心理、文化環(huán)境）。

二、基于AHP的大數(shù)據(jù)實證分析

選取30位中小企業(yè)法人代表，財務(wù)總監(jiān)、會計主管及資深會計從業(yè)人員組成的專家組，根據(jù)湖南省30家小企業(yè)的準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀進行評價。

（一）隸屬度的確定

建立隸屬度函數(shù)采用的是模糊統(tǒng)計法，對論域上一個確定元素是否屬于論域上的一個可變動的清晰集合做出的判斷。

（二）隸屬度矩陣的確定

其他指標(biāo)隸屬度向量也可以同理得出，將各因素的隸屬度向量作為行，可以構(gòu)成該評價對象的隸屬度矩陣，根據(jù)一級指標(biāo)的不同，得出如下五個隸屬度矩陣。

（三）采用AHP層次分析法確定各級評價因素的權(quán)重

將小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素評價指標(biāo)體系的內(nèi)容制成調(diào)查表，發(fā)放給30位相關(guān)專家(公司管理人員、公司財務(wù)部人員、政府財政部門人員及注冊會計師組成)進行填寫，為提高調(diào)查結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，每個指標(biāo)均取調(diào)查值的平均值。運用專家調(diào)查法對相關(guān)評價指標(biāo)進

行比較評分后,得出判斷結(jié)果：

表1 小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素一級評價指標(biāo)權(quán)重

表2 小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素二級評價指標(biāo)——資源因素權(quán)重

表3 小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素二級評價指標(biāo)——人力因素權(quán)重

（四）計算模型

有效性模糊綜合評價的計算是依據(jù)公式B=W*R，W表示權(quán)重組，R是評價值所組成的矩陣。計算應(yīng)從最底層因素開始：

表4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素二級評價指標(biāo)——監(jiān)督因素權(quán)重

表5 小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素二級評價指標(biāo)——環(huán)境因素權(quán)重

三、小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素評價與分析

小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行資源因素的AHP層次分析法評價結(jié)果為 (0.08606 0.3966 0.26921 0.23419 0.01394)，資源因素對小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響情況一般，其中二級指標(biāo)財務(wù)資源的最大隸屬度較好。財務(wù)資源、信息資源、權(quán)威資源的權(quán)重分別為：0.5527 0.3079 0.1394，財務(wù)資源的權(quán)重超過了50%，說明小企業(yè)對于財務(wù)資源的利用比較到位，但準(zhǔn)則執(zhí)行者在獲取足夠的信息、資源方面有所欠缺，特別是由于小企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)等方面尚不夠健全，在權(quán)威資源上難以形成相應(yīng)的話語權(quán)，導(dǎo)致達到準(zhǔn)則執(zhí)行預(yù)期的效果欠佳。

小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行人力因素的AHP層次分析法評價結(jié)果為(0.15249 0.31555 0.32117 0.21089 0)，人力因素對小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響情況一般，其中二級指標(biāo)會計人員素養(yǎng)的最大隸屬度最好，受眾意愿及管理層素養(yǎng)最大隸屬度一般。這種分布也基本符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的正常態(tài)勢，但管理層結(jié)構(gòu)有待進一步改善。受眾意愿、會計人員素養(yǎng)、管理層結(jié)構(gòu)的權(quán)重分別為：0.1057 0.6305 0.2639，說明小企業(yè)對于會計人員的素質(zhì)比較重視，而受眾意愿和管理層結(jié)構(gòu)兩者加起來也不過0.3696，說明對于這兩個因素企業(yè)有些忽視了。

小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)督因素的AHP層次分析法評價結(jié)果為(0.18009 0.24156 0.3351 0.11945 0)，監(jiān)督因素對小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響情況尚可，其中二級指標(biāo)法律制度的最大隸屬度最好，說明法律的震懾力不容小覷，企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則時對于明確的法律制度遵守較好。而法律制度、造假風(fēng)險、獎懲機制、社會評價的權(quán)重分別為：0.3181 0.2412 0.2104 0.1065，從權(quán)重數(shù)據(jù)可以看出，這幾項的權(quán)重是逐項遞減的，雖然獎懲機制的隸屬度大于造假風(fēng)險，但造假風(fēng)險的權(quán)重大于獎懲機制，導(dǎo)致兩者最終評價結(jié)果相差無幾，這說明對違反會計準(zhǔn)則的會計造假行為和處罰力度會直接影響到會計準(zhǔn)則本身的權(quán)威性和執(zhí)行力。

小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境因素的AHP層次分析法評價結(jié)果為(0.2094 0.287770.22351 0.15423 0.01169)，環(huán)境因素對小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響情況較好，其中二級指標(biāo)政治環(huán)境的最大隸屬度最佳，其次是經(jīng)濟環(huán)境、社會心理，相對而言文化環(huán)境較弱。這說明企業(yè)的生存發(fā)展與否，政治環(huán)境的穩(wěn)定至關(guān)重要，而從權(quán)重的角度來看，政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會心理及文化環(huán)境的比重分別是0.3199 0.3348 0.1150 0.1169，政治環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境所占權(quán)重比肩，其中經(jīng)濟環(huán)境略高于政治環(huán)境，兩者合計權(quán)重達到60%以上。

小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行情況按四大要素進行的評價結(jié)果為(0.135902217 0.268754834 0.263832627 0.159089168

0.003865274)，根據(jù)最大隸屬度原則可以判定以30家湖南省小企業(yè)為代表的公司準(zhǔn)則執(zhí)行情況一般偏上，其中二級明細指標(biāo)中財務(wù)資源、會計人員素養(yǎng)、法律制度、政治環(huán)境及經(jīng)濟環(huán)境的權(quán)重較大，其余因素權(quán)重及隸屬度均欠佳，由此可以得出小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行的總體情況還有待進一步改善。

[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2011.

[2]關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）,2011.

[3]中國統(tǒng)計年鑒[M],2016.

[4]中國中小企業(yè)服務(wù)平臺.[EB/OL].(2013-5-15)[2014-1-9].http://.eme2000.com/html/Recruit/index.htm.