徐珊

摘 要：我國個人所得稅作為政府干預并調節(jié)收入分配的政策手段，能夠有效地調節(jié)收入差距從而縮小社會貧富差距。現(xiàn)行的個人所得稅法立法之初便以調節(jié)收入差距實現(xiàn)社會公平為立法目的，但由于種種原因，使得個人所得稅法對社會關系的調整力度有所不足，特別是稅收公平原則有所欠缺。

關鍵詞：個人所得稅；納稅人

文章編號：1004-7026（2018）14-0101-01 中國圖書分類號：F812.42 文獻標志碼：A

1 稅收的橫向公平

稅收的橫向公平原則意思是收入能力在一定級差內的人承受相同的稅收負擔，但現(xiàn)實情況很難衡量絕對的收入相等，對于經(jīng)濟能力的衡量標準大致有以所擁有的財產(chǎn)為準，或者以消費水平為主，抑或是根據(jù)收入水平來測定，所以橫向公平是一個相對的概念。

2 稅收的縱向公平

稅收公平原則作為稅法的基本原則，也是我國制定和改革稅制所不容忽視的重要準則。稅收公平對于正處在特殊經(jīng)濟轉軌時期的中國，于稅制建設和完善方面都具有指導意義。

3 個人所得稅是公平收入分配的主要手段

在我國如今經(jīng)濟體制轉軌的特殊時期，同時也是稅收體系的完善階段，初次分配更需側重效率，充分發(fā)揮市場的基礎作用；再次分配時加強政府對收入分配的干預調節(jié)以追求公平。政府通過稅收等政策措施，對收入進行再次分配，以避免出現(xiàn)收入分配差距過大，造成不公平的結果。稅法作為國家直接干預個人財產(chǎn)的手段，以調節(jié)收入差距為主要功能，是實現(xiàn)社會公平和分配公平的基本法律工具。

4 我國個人所得稅公平的缺失

改革開放以來政府一直注重稅收效率而忽略了稅收的公平性，這是歷史上的遺留問題，也和我國的社會形態(tài)有關。

4.1 個人所得稅法在稅制模式上的缺失

隨著經(jīng)濟結構的巨變，個人收入的分布也發(fā)生著潛移默化的改變，在11項分類所得的稅收中，不同類別的所得收入即使在數(shù)值上是相同的，但由于扣除費用的區(qū)別和適用稅率的不同，所造成的稅負也是不一樣的。顯然，我國現(xiàn)行的分類所得稅制在所得形式方面受到了限制，難以應對復雜多變的形式而縮減了稅源，并且在應稅所得范圍內也因為稅級稅率等差異而有違量能負擔的稅收公平原則。

4.2 個人所得稅在費用扣除上的缺失

我國個人所得稅法中征稅的計算方式采用的分類扣除制度，雖然在2011年對起征點調整為3 500元，但是沒有因為群體的特殊性而加以區(qū)別實質上還是不足以提現(xiàn)量能課稅的公平原則。

從稅收公平的視角來看，我國個人所得稅法在費用扣除制度上存在缺陷。例如以個人為納稅單位就難以考慮到家庭，比如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的具體情況，可能造成收入大體相同的家庭卻要承擔不同的稅負。

5 對個人所得稅的完善

5.1 完善費用扣除制度

在個別特殊的情況下，對部分群體的征稅有政策照顧，體現(xiàn)對個體差異的公平。將贍養(yǎng)老人和家庭配偶作為考核標準納入費用扣除制度中。但是制度的設計還需要對社會現(xiàn)況進行更深入的調查，完善出合情合理的制度體系。

以家庭為單位申報納稅，可以盡量做到相同收入的家庭承擔相同的稅負，更顯公平。

5.2 健全稅收征管制度

堅持代扣代繳制度，建立代扣代繳義務人的究責機制和獎勵機制，賞功罰過才能調動積極性及預防違法行為；建立稅收代理的社會服務機構，以專業(yè)的知識和高效率的工作在納稅人、稅務機關之間構架起信息溝通的橋梁并及時協(xié)調雙方關系。

6 結束語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，依法治國理念的提出，個人所得稅法作為一部關系公民財產(chǎn)收入的法律被提及的越來越多。選擇分類與綜合相混合作為我國經(jīng)濟轉軌特殊時期的稅制模式，逐步向綜合稅制模式過渡；擴大稅基，以實現(xiàn)稅收公平原則；改革費用扣除制度，體現(xiàn)制度政策對弱勢群體的照顧，并盡可能做到量能負擔原則；加強征管力度，加大逃稅成本，樹立公民依法納稅的意識。在減少稅款流失的同時，發(fā)揮稅收作為財富分割器調節(jié)收入差距，重鑄再分配格局，實現(xiàn)縮短貧富差距的社會目標，構建和諧的社會主義國家。