【摘要】“營改增”作為我國“十二五”規(guī)劃中稅務(wù)內(nèi)容改革的一項稅制改革措施，“營改增”制度的實施，有利于擴大市場需求，減少企業(yè)稅費繳納，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化升級，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定發(fā)展。因此在水利工程建設(shè)中，必須積極應(yīng)對“營改增”對工程造價造成的影響，抓住“營改增”制度改革的機遇，創(chuàng)新改革。本文主要分析“營改增”對水利工程造價的影響及對策，希望能為水利工程控制積極應(yīng)對“營改增”的改革提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；水利工程造價；影響；對策

“營業(yè)稅”，稱為營業(yè)稅改征增值稅，即過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)收稅費轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，只有產(chǎn)品增值或者是提供過服務(wù)的部分需要像政府稅收部門積極繳納增值稅，增值的部分是企業(yè)在生產(chǎn)過程中固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值與新增價值。自2016年實施“營改增”制度，對我國企業(yè)發(fā)展具有重要意義，有利于避免重復(fù)稅收，減免企業(yè)經(jīng)營過程中稅費，加快財政體系改革的步伐，從而推動產(chǎn)業(yè)與服務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。

1、“營改增”對水利工程造價的影響

“營改增”的實施對水利工程造價的影響，體現(xiàn)在以下幾方面：從增值稅和營業(yè)稅二者之間的本質(zhì)差別分析可知，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，稅額征收體現(xiàn)在全額征收。增值稅是一種價外稅，體現(xiàn)在對工程造價某個增值環(huán)節(jié)進行差額征收。表明二者的稅額承擔(dān)主體不一樣，使得預(yù)算造價出現(xiàn)差異。在水利工程施工環(huán)節(jié)，對于設(shè)備、材料和勞力分配存在差異，在計算增值稅時，需要根據(jù)交易方的繳納稅種和規(guī)格來計算各因素的稅費，導(dǎo)致在實際計算的過程中，不能準(zhǔn)確計算不同因素的造價比例，使得實際比例和造價預(yù)算之間存在差異。加上在水利工程稅費繳納上推行“營改增”制度后，改變了原有水利水電工程造價體制，這就需要及時建立新的計算方式，才能確保工程造價計算誤差率[1]。例如在水利工程預(yù)結(jié)算的過程中，往往以施工各個環(huán)節(jié)的成本預(yù)算作為工程量計價清單的依據(jù)進行計算，而承包單位則通過分包的方式對整體造價進行控制，并且不會改變簽訂合同、人工費用計算和設(shè)計變工。推行“營改增”制度后，承包單位在供應(yīng)材料方面計入進項稅率，并根據(jù)小規(guī)模納稅人來抵扣人工費，這種方式容易增加企業(yè)繳納稅的費用。另外，在水利工程成本預(yù)算環(huán)節(jié)，容易受各施工環(huán)節(jié)因素的影響，因此在“營改增”制度實施條件下，必須綜合考慮施工中的各影響因素，使得成本預(yù)測的難度大大增加。又如在水利工程日常管理中，以往的稅收繳納方式需要減去造價成本中3%的分包造價，得出所需要繳納的費用總額。在增值稅方面，即將當(dāng)期銷項稅額減去進項數(shù)額，得出全部繳納的稅費。實施“營改增后”，水利工程進項稅率是建筑行業(yè)稅率的11%減去營業(yè)稅的3%，工程造價明顯降低，但是由于進項稅額率超過8%，因此必須嚴(yán)格控制工程成本投入，降低差距，才能發(fā)揮控制造價的作用[2]。

2、“營改增”對水利工程造價影響的對策

2.1科學(xué)編制投標(biāo)報價和設(shè)計概算投資方案

在水利工程項目招投標(biāo)階段，對于投標(biāo)報價和設(shè)計概算投資方案的編制，必須確保方案編制的內(nèi)容合理，綜合考慮“營改增”實施后的相關(guān)影響，合理分析施工階段應(yīng)用的機械使用費、人工費和材料費，通過合理的計算方式來計算機械使用費、人工預(yù)算單價和材料預(yù)算價格，為投標(biāo)報價和控制價決策提供依據(jù)[3]。例如以某水利工程造價控制為例，在“營改增”制度實施前，水利工程計算的材料價格以發(fā)布或者是市場調(diào)研的含稅價為依據(jù)，實施“營改增”制度后，水利工程計價的材料價格以發(fā)布或者是市場調(diào)研為準(zhǔn)時，需要考慮不含稅增值稅的進項稅額的價格，如果發(fā)布價與市場價存在差異，可通過含稅價格×調(diào)整系數(shù)的方式來調(diào)整材料原價不含增值稅的進項稅額價格，調(diào)整系數(shù)根據(jù)材料分類的不同，分為以下幾種方式：材料調(diào)整系數(shù)為0.86（%）的材料有電纜、軌道、鋼板、水泥、鋼筋、引水管道、柴油、木材、汽油和炸藥；調(diào)整系數(shù)為0.98（%）的材料有砂、土料和石料；調(diào)整系數(shù)為0.97（%）的材料有商品混凝土。

2.2謹(jǐn)慎選擇包工包料的供應(yīng)商

建筑材料在水利工程造價計算中占據(jù)較大比例，對于采購方式的選擇，分為兩種：施工單位資材與甲方供應(yīng)。其中施工單位自行采購物質(zhì)時，需要謹(jǐn)慎選擇包工包料的供應(yīng)商，明確規(guī)定采購材料的種類、稅率、規(guī)格、數(shù)量和含增值稅價格。如果選擇甲方供應(yīng)材料，由于施工單位不能進行稅費抵扣，這時必須要對甲方供應(yīng)材料的比例、增加稅費成本和價值量進行核算，若繳納的稅費高出預(yù)算，施工單位可選擇使用為甲供工程提供建筑服務(wù)的方式，通過交易計稅方式計算稅費。

2.3轉(zhuǎn)變管理觀念，加大對資質(zhì)管理

實施“營改增”制度后，施工企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變管理理念，杜絕分包、轉(zhuǎn)包與掛靠行為，規(guī)避增值稅管理風(fēng)險，如果需要分包，必須嚴(yán)格審查分包單位的資質(zhì)與經(jīng)驗，嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定流程簽訂分包合同，并在合同條例中明確約定增值稅發(fā)票開具的要求[4]。例如在簽訂合同條款中，對于增值稅發(fā)票的開具情況，明確規(guī)定不能與沒有開具發(fā)票的單位合同，或者是外單位與個人借用資質(zhì)的合作，避免給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，并且在實際開具發(fā)票時不能延期，需要準(zhǔn)確標(biāo)注發(fā)票的時間、類型、稅率和分包人提供發(fā)票后承包人支付工程款的要求。

結(jié)語：

綜上所述，“營改增”制度的實施對完善稅收繳納制度，促進國家經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義，同時讓企業(yè)面臨新的困境，雖然“營造增”的實施目的是減免企業(yè)稅費，但是個別層面上會產(chǎn)生有增無減的情況，發(fā)生不能抵扣對應(yīng)進項稅額的問題。因此針對上述情況，必須轉(zhuǎn)變管理觀念，加大對資質(zhì)管理，科學(xué)編制投標(biāo)報價和設(shè)計概算投資方案，謹(jǐn)慎選擇包工包料的供應(yīng)商，對造價成本投入進行嚴(yán)格控制，提高經(jīng)濟效益空間。

參考文獻：

[1]李杰.營改增對水利工程造價的影響及對策[J].山西水利科技，2017（3）：92-94.

[2]施曉武.營改增對水利水電工程造價體系的影響及其應(yīng)對[J].企業(yè)改革與管理，2017（12）：152-153.

[3]錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟，2013（7）：18-21.

[4]謝洋，張新歡.淺論營改增對工程造價的影響[J].上海水務(wù)，2017（1）：26-27.

作者簡介：

郭恒，青島新華友建工集團股份有限公司。