（博士生導(dǎo)師），（博士生導(dǎo)師），

一、引言

云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代新興技術(shù)的迅猛發(fā)展，推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息化與智能化，也為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用提供了技術(shù)支撐。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”與會(huì)計(jì)的深度融合，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化結(jié)合的“大會(huì)計(jì)”開始進(jìn)入公眾的視野，逐漸成為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)利用非貨幣性資產(chǎn)與其他企業(yè)進(jìn)行交換，以達(dá)到優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)和有效融通資金的目的。在企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中，分析企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的深度融合，詮釋基于業(yè)財(cái)一體化的大會(huì)計(jì)應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

目前學(xué)術(shù)界關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的研究較多。易競(jìng)等（2013）基于2006年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就商業(yè)實(shí)質(zhì)在該種交易中的判斷進(jìn)行了詳細(xì)分析。張茜（2014）對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中兩種計(jì)量模式產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行了研究，指出稅費(fèi)的計(jì)量應(yīng)該綜合考慮計(jì)量模式和納稅義務(wù)。倉萍萍等（2016）探討了非貨幣性資產(chǎn)交換中補(bǔ)價(jià)、入賬價(jià)值以及當(dāng)期損益的確認(rèn)問題。黃莉娟等（2017）介紹了非貨幣性資產(chǎn)交換中換入換出業(yè)務(wù)在手工條件下以及在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中的處理步驟。

綜上，大部分學(xué)者從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比、商業(yè)實(shí)質(zhì)、不同計(jì)量模式的涉稅問題等角度對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行了研究。但是在大會(huì)計(jì)時(shí)代，隨著財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的依賴性不斷增加，唯有通過信息技術(shù)將該種交換活動(dòng)中產(chǎn)生的實(shí)物、價(jià)值和信息與企業(yè)管理結(jié)合起來，才能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的融合，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)資本的流通和資金的通融。鑒于此，本文構(gòu)建非貨幣性資產(chǎn)交換中業(yè)務(wù)流、資金流和信息流“三流合一”的大會(huì)計(jì)模型，并從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)方面分析其應(yīng)用。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)“三流合一”理論分析

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)的業(yè)務(wù)流分析

企業(yè)為了節(jié)約資金、優(yōu)化資產(chǎn)配置、避免貨幣資產(chǎn)過多地流出企業(yè)，會(huì)選擇通過非貨幣性資產(chǎn)交換的方式滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，交易雙方不必或者只需要?jiǎng)佑蒙倭康呢泿刨Y金就能獲得所需的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資源。非貨幣性資產(chǎn)交換在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中屬于非經(jīng)常性活動(dòng)，雖然該種交易的發(fā)生不具有日常性，但是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)成果都有一定的影響。非貨幣性資產(chǎn)交換可理解為以物易物，這里的物可以是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，也可以是長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換的方式有很多種，企業(yè)出于不同的目的可能會(huì)進(jìn)行不同的交易。如企業(yè)可能會(huì)為了轉(zhuǎn)換對(duì)被投資方的關(guān)系，用專利技術(shù)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資；而對(duì)方企業(yè)則出于解決生產(chǎn)中技術(shù)問題的目的，以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入專利技術(shù)。此外，還存在著存貨換固定資產(chǎn)、國(guó)庫券換專利權(quán)、專利權(quán)換商標(biāo)權(quán)等多種不同屬性的交易。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，企業(yè)都是基于先賣出后買入的原則進(jìn)行處理，因此盡管交易的資產(chǎn)可能不同，但是思路基本是一致的。具體的業(yè)務(wù)流程一般分為以下幾步：

1.企業(yè)自身需求評(píng)估。企業(yè)在充分了解各項(xiàng)資產(chǎn)合理運(yùn)作的情況下，根據(jù)自身的需求確定換入資產(chǎn)，進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，并根據(jù)資源配置情況選出閑置的換出資產(chǎn)。

2.換出資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。企業(yè)根據(jù)換出資產(chǎn)的使用年限、殘值等指標(biāo)進(jìn)行換出資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，或者咨詢專業(yè)的評(píng)估公司對(duì)換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額以及公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。

3.換入資產(chǎn)驗(yàn)收登記。企業(yè)對(duì)換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額進(jìn)行評(píng)估，通過與換出資產(chǎn)作比較以確定該項(xiàng)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易雙方根據(jù)實(shí)際情況協(xié)商是否補(bǔ)價(jià)。確認(rèn)交易達(dá)成后，企業(yè)對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收登記，根據(jù)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，選擇換入資產(chǎn)的成本計(jì)量原則并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)的資金流分析

狹義的資金主要指貨幣資金，但是任何有助于生產(chǎn)創(chuàng)造過程的資本均應(yīng)屬于資金。資金只有通過不斷流動(dòng)才能達(dá)到滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和增值的目的，從資金的投入開始，資金循環(huán)周轉(zhuǎn)一直到資金退出的每個(gè)階段都會(huì)引起資金的流動(dòng)。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換而言，由于其交易方式主要是以物易物，往往只涉及少量的貨幣資金，但是整個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)生也會(huì)引發(fā)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)最大的區(qū)別是，其未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不可確定或不固定。對(duì)于交易雙方來說，換出資產(chǎn)的流出屬于資金的投入階段，企業(yè)在最初通過貨幣資金購入該項(xiàng)換出資產(chǎn)時(shí)，資金從存儲(chǔ)狀態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)狀態(tài)。在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，通過使用年限、殘值等指標(biāo)重新評(píng)估，資金即轉(zhuǎn)變?yōu)榇鎯?chǔ)形態(tài)的價(jià)值。在資金的循環(huán)階段，不同屬性的交易產(chǎn)生的資金流大小會(huì)有差異，如：固定資產(chǎn)與存貨交換，則涉及的資金流相對(duì)較小；而對(duì)于國(guó)庫券換長(zhǎng)期股權(quán)投資，資金流則會(huì)相對(duì)靈活一些。交易完成后換入資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)使用，以固定資產(chǎn)為例，伴隨著磨損消耗，其價(jià)值會(huì)通過資金的生產(chǎn)屬性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上，換入資產(chǎn)自身的價(jià)值會(huì)隨之降低直至報(bào)廢；而對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和債券來說，資本到期且發(fā)揮用途后，資金則度過了退出階段。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)的信息流分析

業(yè)務(wù)的發(fā)生引發(fā)資金流動(dòng)，從而產(chǎn)生一系列可供信息使用者進(jìn)行決策的信息，這些信息不是靜止不變的，而是會(huì)伴隨著業(yè)務(wù)流和資金流同步更新。通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)可以將非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的業(yè)務(wù)信息、資金信息進(jìn)行收集、清洗和分析，形成有價(jià)值的信息流，企業(yè)可以借助信息流進(jìn)行更有效的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)決策。

在獲得與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的業(yè)務(wù)流和資金流后，可匯集換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的基本信息，如資產(chǎn)名稱、編號(hào)、規(guī)格等，更為重要的是可以獲悉資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)大小、金額，通過對(duì)比分析信息流中的數(shù)據(jù)可以更好地判斷是否進(jìn)行該項(xiàng)交易，也有利于企業(yè)資產(chǎn)的合理配置。如存貨與固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，存貨的流動(dòng)性大，變現(xiàn)能力強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)低，資金回收也相對(duì)較快，而固定資產(chǎn)的流動(dòng)性差，存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，資金回收相對(duì)較慢，存貨的風(fēng)險(xiǎn)比固定資產(chǎn)低，且能提供現(xiàn)金流量的時(shí)間也比固定資產(chǎn)短，但是固定資產(chǎn)一旦變現(xiàn)，獲得的現(xiàn)金流量會(huì)遠(yuǎn)大于存貨。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)收集到的信息進(jìn)行對(duì)比分析，能幫助管理層更好地做出交易決策。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)的大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

雖然非貨幣性資產(chǎn)交換并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是無論是為了規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約現(xiàn)金流出量還是出于戰(zhàn)略的目的，該項(xiàng)交易對(duì)企業(yè)來說都至關(guān)重要，因此僅簡(jiǎn)單地評(píng)估換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的價(jià)值很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)配置不合理、資本流通受阻等，給企業(yè)管理增加難度。本文通過引入“會(huì)計(jì)沙盤模型”，將非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中的資金流動(dòng)通過沙堆沙坑的變換形象地呈現(xiàn)出來，并梳理該種交易活動(dòng)的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，從理論上解決非貨幣性資產(chǎn)交換中可能產(chǎn)生的問題。

（一）大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建的理論分析與假設(shè)

在大會(huì)計(jì)時(shí)代，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化才是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方向。業(yè)財(cái)一體化要求企業(yè)將經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程有機(jī)融合，再結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)將流程嵌入企業(yè)的數(shù)據(jù)庫或財(cái)務(wù)平臺(tái)，建立基于業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)融為一體。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)來說，業(yè)務(wù)信息即是進(jìn)行換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)交易時(shí)的具體數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)信息即是通過分錄的形式反映資金運(yùn)動(dòng)的過程，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合產(chǎn)生的信息價(jià)值會(huì)增加，平臺(tái)或系統(tǒng)的各個(gè)模塊能實(shí)現(xiàn)該信息的共享。

“會(huì)計(jì)沙盤模型”以沙堆運(yùn)動(dòng)模擬企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，通過沙的流動(dòng)推演企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的資金流動(dòng)情況，其核心是“資金運(yùn)動(dòng)、終點(diǎn)記借、起點(diǎn)記貸”。當(dāng)企業(yè)中與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，可以通過繪制會(huì)計(jì)圖（如圖1中的資金層圖形）展示出交易活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程，此時(shí)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流實(shí)現(xiàn)“三流合一”，以會(huì)計(jì)沙盤模擬為核心、基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型搭建完成。

（二）基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的構(gòu)建

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，換入資產(chǎn)的進(jìn)入以及換出資產(chǎn)的流出會(huì)引發(fā)企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生新的信息。本文以存貨換入固定資產(chǎn)為例，基于業(yè)財(cái)一體化構(gòu)建了非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)的大會(huì)計(jì)模型，如圖1所示，其他不同屬性非貨幣性資產(chǎn)的交易均可按照此思路進(jìn)行模型構(gòu)建。

圖1 基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型

（三）基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型分析

非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)的大會(huì)計(jì)模型由業(yè)務(wù)層、資金層和信息層共同構(gòu)成。資金層和業(yè)務(wù)層為信息層數(shù)據(jù)的收集提供支持，信息層的數(shù)據(jù)分析功能能幫助信息使用者更好地梳理業(yè)務(wù)流程，如此往復(fù)使整個(gè)平臺(tái)形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的閉環(huán)。業(yè)務(wù)層是平臺(tái)搭建最基礎(chǔ)的部分，沒有業(yè)務(wù)的開展也就無法引起資金的運(yùn)動(dòng)和信息的沉淀。在業(yè)務(wù)層中，數(shù)據(jù)使用者根據(jù)各自的權(quán)限進(jìn)入不同的分區(qū)進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入，不僅包括最基本的業(yè)務(wù)發(fā)生主體、涉及部門、責(zé)任人等信息，還包括能清楚地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)流向和進(jìn)度的信息；不同的業(yè)務(wù)會(huì)引發(fā)不同的資金流動(dòng)，從而涉及不同的會(huì)計(jì)科目，在資金層中通過會(huì)計(jì)圖能實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的可視化，資金的增減、涉及的科目以及資金流向全面呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)圖中；上兩層基本實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，而信息層則能使這種融合發(fā)揮最大的價(jià)值，信息層中的數(shù)據(jù)流層圖將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總后分類處理，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、決策數(shù)據(jù)等分別存儲(chǔ)在不同的數(shù)據(jù)庫中，信息使用者根據(jù)各自需求自行進(jìn)行功能選擇。這三層對(duì)于整個(gè)平臺(tái)的搭建來說缺一不可，相輔相成。

1.業(yè)務(wù)層。企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的目的不盡相同，以存貨換入固定資產(chǎn)為例，企業(yè)很可能是由于存貨囤積過多、銷售壓力過大才選擇該種交易方式，銷售存貨的需求大于添置固定資產(chǎn)的需求，因此將存貨換出應(yīng)視同銷售。企業(yè)銷售部門首先申請(qǐng)銷售存貨，決策部門在經(jīng)過綜合考慮后確定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，庫管部門對(duì)換出的存貨進(jìn)行估價(jià)并填寫出庫單，到這一步換出資產(chǎn)的計(jì)量則完成；與此同時(shí)，采購部門提出采購申請(qǐng)，到二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行考察詢價(jià)，選擇并確定交易企業(yè)，雙方進(jìn)行協(xié)商并簽訂合同，最后對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收入庫。

非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)管控平臺(tái)搭建的基礎(chǔ)層是業(yè)務(wù)層，當(dāng)存貨與固定資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，會(huì)引起第二層的資金流動(dòng)，非貨幣性資產(chǎn)交換的資產(chǎn)不同，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)也不同，引發(fā)的資金流大小也不同，但是平臺(tái)中業(yè)務(wù)層和資金層的數(shù)據(jù)收集為底層的信息層決策功能提供了基礎(chǔ)信息，因此只有理清業(yè)務(wù)層中的各個(gè)主體、業(yè)務(wù)發(fā)生的具體流向才能更好地為之后的決策提供更有價(jià)值的信息。

2.資金層。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)發(fā)生后，以存貨換入固定資產(chǎn)為例，企業(yè)要將存貨視同銷售，并按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，此時(shí)業(yè)務(wù)層與資金層有了聯(lián)系，資金層能從資金流動(dòng)的角度反映業(yè)務(wù)發(fā)生的具體事件，反映該筆業(yè)務(wù)中資金的流動(dòng)方向，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同步。存貨換固定資產(chǎn)的交易活動(dòng)會(huì)涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)等會(huì)計(jì)科目，不同的會(huì)計(jì)科目反映不同的實(shí)體，而會(huì)計(jì)圖中的箭頭指向則反映資金的流動(dòng)方向。如：庫存商品指向主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，則反映存貨的賬面價(jià)值；銀行存款指向固定資產(chǎn)，則反映支付的補(bǔ)價(jià)。會(huì)計(jì)圖可以直觀地反映資金在不同節(jié)點(diǎn)上的分配情況，財(cái)務(wù)人員利用會(huì)計(jì)圖可以提高工作效率。

3.信息層。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)是平臺(tái)搭建的基礎(chǔ)技術(shù)，信息層將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息分成不同的業(yè)務(wù)事件，業(yè)務(wù)事件發(fā)生時(shí)，信息層一部分用來收集記錄業(yè)務(wù)和資金運(yùn)動(dòng)，另一部分則將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)集中在一個(gè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)處理分析。不同的職位對(duì)應(yīng)不同的權(quán)限，當(dāng)信息使用者需要調(diào)取信息或進(jìn)行決策時(shí)，則可根據(jù)各自的權(quán)限選擇相應(yīng)的功能。隨著技術(shù)的發(fā)展，在平臺(tái)中可以嵌入預(yù)警控制的功能，以對(duì)交易中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，對(duì)業(yè)務(wù)和資金的動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤掌控，這樣才能最大限度地發(fā)揮信息層的作用。數(shù)據(jù)流程圖能清晰地展現(xiàn)數(shù)據(jù)的處理過程，外部實(shí)體、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)處理描述分別見表1、表2、表3。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換大會(huì)計(jì)模型的具體應(yīng)用

以“會(huì)計(jì)沙盤模擬”為核心，基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換管理模型實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和大數(shù)據(jù)的融合，能有效地幫助企業(yè)對(duì)該種交易做出決策，提升管理水平。將該模型應(yīng)用到企業(yè)中，將會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理及業(yè)財(cái)一體化產(chǎn)生重要影響。

（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)高效核算，動(dòng)態(tài)呈現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)

一般而言，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)并不具有日常性，不同類型的企業(yè)可能出于不同的目的進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。自2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》頒布后，滿足條件的資產(chǎn)必須以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這與2001年的準(zhǔn)則相比更具有科學(xué)性。但是對(duì)于企業(yè)來說，要想以公允價(jià)值計(jì)量，則資產(chǎn)必須具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，這就要求對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)生時(shí)間和金額進(jìn)行合理的評(píng)估，導(dǎo)致企業(yè)的核算難度增加。大會(huì)計(jì)模型中從業(yè)務(wù)層開始就要收集資產(chǎn)的詳細(xì)信息，這大大降低了財(cái)務(wù)人員工作的難度，使其不必將精力過多地用在判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)上。資金層可以直觀地呈現(xiàn)會(huì)計(jì)科目和資金流向，幫助財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高效核算。

表1 非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中大會(huì)計(jì)模型信息層中的外部實(shí)體描述

表2 非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)描述

表3 非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)處理描述

以長(zhǎng)期股權(quán)投資與固定資產(chǎn)交換為例，在資金層的會(huì)計(jì)圖中直觀地呈現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)，如圖2所示。A流反映金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，B流反映其公允價(jià)值，C流反映公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，其流量可能為負(fù)數(shù)，D流反映補(bǔ)價(jià)，正數(shù)表示支付補(bǔ)價(jià)，負(fù)數(shù)表示收到補(bǔ)價(jià)，E流反映換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，若換出資產(chǎn)還涉及其他綜合收益和資本公積，則需要將其轉(zhuǎn)為投資收益。通過計(jì)算A、B、C、D、E的總和，可以計(jì)算出該筆交易引起的資金流出數(shù)。

根據(jù)圖2中顯示的科目和資金流向，生成與該筆交易有關(guān)的分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本；貸：固定資產(chǎn)清理，營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

圖2 資金層會(huì)計(jì)模型

非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型首先保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，業(yè)務(wù)層數(shù)據(jù)的完整性大大減少了財(cái)務(wù)人員的工作量。盡管這類交易活動(dòng)較少，且涉及的貨幣資金較少，短期內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生較大的影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，該筆交易在未來產(chǎn)生的價(jià)值對(duì)企業(yè)的影響也不容小覷，一旦出現(xiàn)核算錯(cuò)誤等問題，可能會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)購置計(jì)劃和投資決策計(jì)劃。大會(huì)計(jì)模型中的三個(gè)層次能幫助財(cái)務(wù)人員厘清核算思路，做到每筆業(yè)務(wù)的記錄都有據(jù)可依。

（二）優(yōu)化資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部控制能力

非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的資產(chǎn)屬性較多，可能是固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，也可能是商標(biāo)、專利權(quán)和債券等非實(shí)物資產(chǎn)，且交換過程中很多不是單一的資產(chǎn)交換，而是涉及資產(chǎn)組，對(duì)于企業(yè)來說，如果不能對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行合理的配置和管理，將會(huì)產(chǎn)生一系列問題。實(shí)物資產(chǎn)管理不當(dāng)會(huì)造成資產(chǎn)利用率低和重復(fù)購置等問題，而非實(shí)物資產(chǎn)管理不當(dāng)則會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生不良影響，無形中本應(yīng)為企業(yè)帶來利益的交易反而造成了管理負(fù)擔(dān)。

基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型強(qiáng)調(diào)將實(shí)物、非實(shí)物資產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行整合管理，重新實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，這樣有助于對(duì)企業(yè)已有的資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，平臺(tái)中嵌入了換入的實(shí)物和非實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的指標(biāo)，具體如表4所示。

非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型中的指標(biāo)能幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，換入資產(chǎn)的登記、使用狀態(tài)等信息在平臺(tái)中都能實(shí)時(shí)查詢，幫助資產(chǎn)管理部門有效地進(jìn)行資產(chǎn)管理，整體把握資產(chǎn)狀態(tài)，合理優(yōu)化資源配置。從管理會(huì)計(jì)的角度來看，將這些指標(biāo)經(jīng)過加工并應(yīng)用到實(shí)際的內(nèi)部控制管理中，利用Python等技術(shù)實(shí)現(xiàn)指標(biāo)預(yù)警的可視化，清晰地呈現(xiàn)各項(xiàng)資產(chǎn)的使用狀態(tài)、利用情況，能最大限度地減少換入資產(chǎn)為企業(yè)帶來的管理問題，也有利于企業(yè)找出資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用價(jià)值最大化，減少資產(chǎn)浪費(fèi)的現(xiàn)象，降低投入損失。

（三）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提升決策科學(xué)有效性

要想最大化非貨幣性資產(chǎn)交換的價(jià)值，必須借助信息技術(shù)進(jìn)行分析，構(gòu)建基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)管控平臺(tái)，以便更好地幫助決策者進(jìn)行交易決策。一般企業(yè)只會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中嵌入預(yù)算管理、成本管理等模塊，簡(jiǎn)單地估算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的價(jià)值后根據(jù)各自需求進(jìn)行交易，在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)缺少一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)資產(chǎn)基本信息數(shù)據(jù)庫。這樣雖然方便省事，但是如果不經(jīng)過合理的分析，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一些消極影響。業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)將企業(yè)各項(xiàng)分散的資產(chǎn)信息集合起來，在信息層提供了對(duì)比功能，幫助信息使用者更好地決定是否進(jìn)行交易。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)而言，業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)的搭建如圖3所示。

通過非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)，財(cái)務(wù)人員能查詢到企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的信息，如：閑置固定資產(chǎn)的型號(hào)、名稱、使用年限和剩余價(jià)值，囤積存貨的名稱、數(shù)量、待售緊急度和預(yù)估價(jià)格等，專利技術(shù)的使用情況、機(jī)密等級(jí)等。這些數(shù)據(jù)的匯總能有效地幫助決策者更好地進(jìn)行交易決策，包括應(yīng)該換出哪些產(chǎn)品以及以什么樣的價(jià)格進(jìn)行交換。

表4 換入資產(chǎn)內(nèi)部控制管理指標(biāo)

圖3 企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)框架

對(duì)于企業(yè)來說，單獨(dú)構(gòu)建非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)可能過于復(fù)雜，但是可以在搭建企業(yè)自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和平臺(tái)時(shí)運(yùn)用該種思路，即可以建立一個(gè)專門的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫來整合企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的詳細(xì)信息，在需要這些信息時(shí)，將其直接提取，可視化地呈現(xiàn)出最優(yōu)的換出資產(chǎn)。

有一些企業(yè)想要通過非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購，該種交易方式不僅可以減少風(fēng)險(xiǎn)，還能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。利用業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)能幫企業(yè)更好地選擇并購模式，如企業(yè)可以用非貨幣性資產(chǎn)交換上市公司的股權(quán)，達(dá)到增資并取得控制權(quán)的目的，而這里涉及的金額可能較大，利用平臺(tái)中的數(shù)據(jù)，可以分析提煉出最佳的非貨幣性資產(chǎn)組合，盡可能使該交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響降到最低。這樣不僅能大大減輕企業(yè)的資金壓力，還能以最優(yōu)的支付對(duì)價(jià)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，提升決策的科學(xué)有效性。

五、結(jié)束語

非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)減少貨幣資金流出量、優(yōu)化資源配置的合理手段，構(gòu)建以“會(huì)計(jì)沙盤模擬”為核心、基于業(yè)財(cái)一體化的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型能幫助企業(yè)更好地進(jìn)行交易決策，有助于企業(yè)選擇價(jià)值最大化的換出資產(chǎn)，提升企業(yè)的管理水平。雖然每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況都存在差異，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要想更好地跟上信息化的步伐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)治久安，必須從企業(yè)的戰(zhàn)略、整體效益出發(fā)，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)提升企業(yè)的整體管理水平，使非貨幣性資產(chǎn)交換交易發(fā)揮最大價(jià)值。

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