馬建平

一、國外資源稅改革的歷史發(fā)展

國外的資源稅稅制模式大體可以分為三類：產(chǎn)出型、利潤型和財(cái)產(chǎn)型。產(chǎn)出型資源稅指的是國家對每單位的產(chǎn)出比例征稅。利潤型資源稅指的是按照凈利潤來征收資源稅，這種稅制模式也可以顯示國家與企業(yè)之間的利潤分配方式，在這種稅制模式下，只有盈利擁有超額利潤的企業(yè)才會(huì)被征收資源稅，而虧損的企業(yè)可以不繳稅，出發(fā)點(diǎn)是考慮到企業(yè)的運(yùn)營成本和資源的耗減，達(dá)到企業(yè)間公平，但是由于礦產(chǎn)資源行業(yè)內(nèi)，大多數(shù)企業(yè)有跨地區(qū)生產(chǎn)營銷的發(fā)展方式，同時(shí)企業(yè)會(huì)為了避稅而在財(cái)務(wù)報(bào)表中減少收入或者虛增成本，這樣導(dǎo)致了資源稅的征管困難，財(cái)產(chǎn)型的資源稅模式是以礦產(chǎn)資源作為課稅對象，按照資源自身價(jià)值來征收，但是要對各類不同品種以及不同等級的資源進(jìn)行評估其價(jià)值，缺少可以用來參考比對的標(biāo)準(zhǔn)。

發(fā)達(dá)國家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，因此也更早地面臨到資源約束的問題，各國都對資源稅給予很高的重視，早在二十世紀(jì)七十年代，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的成員國就開始對資源稅的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，在資源稅的征收宗旨中從最初單一的收益導(dǎo)向變成兼顧資源利用和環(huán)境保護(hù)的綠色生態(tài)型。雖然國際上的各個(gè)國家各自的發(fā)展歷史不同，社會(huì)制度也并非一致，資源的區(qū)域稟賦對各自的經(jīng)濟(jì)影響更是千差萬別，各國對于應(yīng)該納入資源稅的課稅范圍以及征納辦法也是基于本國出發(fā)而呈現(xiàn)出豐富多彩的狀態(tài)，但是我們通過比較國外資源稅的改革，也能夠找到相同點(diǎn)，對我國進(jìn)一步形成擁有自身特色的資源稅體系具有很好的借鑒作用。

二、國外典型資源大國的資源稅制度

（一）美國的資源稅體系及借鑒

美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展早，擁有較完善的資源稅體系，美國的礦產(chǎn)資源雖然總量豐富但各區(qū)域資源稟賦不同，整體而言也呈現(xiàn)出西部資源富集，東部資源缺乏的地域分布，與我國具有一定的相似性。美國的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)是以權(quán)利金為核心的稅費(fèi)體系，具體構(gòu)成如下表：

由于美國走的是“先污染后治理”的路線，因此，在美國的資源稅體系中還包括其他類目，比如超級基金，這是政府設(shè)立，用來治理全國已經(jīng)廢置或者浪費(fèi)的礦產(chǎn)廢物問題的，美國的資源稅體系改革最初都是為了促進(jìn)礦產(chǎn)資源企業(yè)，對于資源的耗竭進(jìn)行補(bǔ)貼，補(bǔ)貼費(fèi)率為14%～22%，但由于面臨資源浪費(fèi)和環(huán)境污染等新問題，資源稅的調(diào)節(jié)作用又加入了新的內(nèi)容，建立起了鼓勵(lì)性的投資回報(bào)制度，用于綜合控制資源的開采速度，避免資源過度浪費(fèi)以及治理環(huán)境破壞實(shí)行可持續(xù)性發(fā)展等。

美國的資源稅體系比較完善，各項(xiàng)稅費(fèi)以權(quán)利金為核心，發(fā)揮各自的不同調(diào)節(jié)作用，雖然類目較多，但相互之間的重疊較少，同時(shí)，與我國相比較，美國的資源稅區(qū)分資源銷售的區(qū)域特征，例如各州市可以自行決定開采稅的稅率，這與我國當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的在一定的浮動(dòng)范圍內(nèi)，各省市可以自行根據(jù)各區(qū)域的發(fā)展水平，資源稟賦以及企業(yè)可以承受的稅負(fù)來確定各自的稅率相一致，但是美國的礦產(chǎn)資源征收開采稅區(qū)分本州內(nèi)和本州外，僅對銷售到本州外的資源課稅，而我國并不對省內(nèi)省外有所區(qū)分。

（二）荷蘭的生態(tài)稅體系及借鑒

荷蘭重視環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，在1969年就開始在整個(gè)稅制體系中加入綠色稅收，在當(dāng)年的稅收總額中，綠色收入占比10%以上，占全國當(dāng)年GDP總額的3.2%。到目前為止，荷蘭的生態(tài)型稅制已經(jīng)相當(dāng)完善，基于環(huán)保和節(jié)約資源的出發(fā)點(diǎn)考慮，荷蘭的綠色稅收體系以中央政府征收環(huán)保目的稅收類型為主要特征。荷蘭是世界上第一個(gè)開征垃圾稅的國家，主要目的是為了更好的為收集和處理垃圾來籌資，垃圾稅以家庭為征收單位。地方政府還可以選擇征收垃圾收集稅，這種稅的征收是以家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量為稅基，這樣有效的減少了垃圾的產(chǎn)生同時(shí)也為政府收集和處理垃圾籌集了一定的資金。荷蘭的綠色稅收體系中還有一個(gè)很明顯的特點(diǎn)，那就是征收地下水稅和水污染稅，前者針對除了農(nóng)業(yè)灌溉以外的開采地下水，按照開采地下水的數(shù)量來征稅；后者針對排放廢棄物及污染物的單位或個(gè)人。征收的稅收都用來維護(hù)設(shè)備和凈化水，從源頭上治理污染浪費(fèi)等問題。

（三）澳大利亞的資源稅體系及借鑒

澳大利亞是一個(gè)資源大國，煤炭出口量位居世界第四，其他的金屬礦產(chǎn)出口也占據(jù)世界總出口量很大的份額，但同時(shí)澳大利亞在解決“資源詛咒”以及在資源開采的過程中重視節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)等方面獲得了有目共睹的成功，這對我國進(jìn)一步完善資源稅體系有重要的借鑒作用。

澳大利亞隊(duì)礦產(chǎn)資源開采企業(yè)征收的稅費(fèi)包括：許可證費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)。與我國相比較，澳大利亞征收的許可證費(fèi)相當(dāng)于我國的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，但是澳大利大收取的許可證費(fèi)費(fèi)率較低，特許權(quán)使用費(fèi)就是對所開采的資源征收的資源稅，與我國相比較，澳大利亞特許權(quán)使用費(fèi)的征收方式多樣化，包括：從量計(jì)征、從價(jià)計(jì)征、按照利潤標(biāo)準(zhǔn)的不同等級來征收，以及以上這三種計(jì)征方式的混合征收，具體該采用哪種計(jì)征方式，由當(dāng)?shù)刂菡鶕?jù)當(dāng)?shù)氐拈_采條件，資源品質(zhì)以及礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的利潤額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來確定。同時(shí)，澳大利亞對于資源的劃分相比較我國而言，更為細(xì)致，對于海上資源以三海里為界限來劃分成不同的等級，對于陸上的資源，根據(jù)資源的不同品種，相同品種的不同品質(zhì)劃分地更加明確細(xì)致。在資源稅的稅收收入分配方面，澳大利亞采用以地方政府管理為主，部分資源聯(lián)邦與地方共同調(diào)控的方式，在三海里以內(nèi)的海上資源由地方政府管理，其所得的稅收收入在聯(lián)邦政府與州政府之間按照4：6的比例分配，三海里以外的海上資源有聯(lián)邦政府管理。

（四）俄羅斯的資源稅體系及借鑒

俄羅斯是世界上的頭號資源強(qiáng)國，天然氣儲(chǔ)量占世界45%，林業(yè)儲(chǔ)備和石油儲(chǔ)備分別位居世界第一和世界第二，其他礦產(chǎn)資源也非常豐富，它是世界上唯一能夠達(dá)到自然資源自給的國家。在資源稅稅制的設(shè)定方面，俄羅斯采用的是動(dòng)態(tài)資源稅制。目前俄羅斯開征的稅費(fèi)包括：礦產(chǎn)資源開采稅、地下資源使用稅、水資源稅和林業(yè)稅等，俄羅斯資源稅的征收范圍很廣，除了礦產(chǎn)資源以外自1970年以來也逐步將其他不可再生性資源（森林，淡水，土地等）納入征收范圍。2001年俄羅斯對資源稅稅制進(jìn)行改革，不僅對開采使用礦產(chǎn)資源征稅，也對采礦生產(chǎn)的廢料回收礦產(chǎn)進(jìn)行征稅，就目前而言，礦產(chǎn)開采稅已經(jīng)成為俄羅斯資源稅的主要稅種，占財(cái)政預(yù)算的17%的份額，在俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算總額中排名第三。