鄧志芬

（柳州市建筑工程集團(tuán)有限責(zé)任公司 廣西柳州市 545006）

1 大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及必要性

1.1 內(nèi)涵

顧名思義，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵是以最小的稅收成本換取最大的稅收收益或者最少的稅款流失的手段?；诙悇?wù)部門和企業(yè)兩個(gè)主要層面，我們可以了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。從企業(yè)角度出發(fā)，是指在不違反稅法規(guī)定的前提下，運(yùn)用各種優(yōu)惠政策，同時(shí)控制各種稅收風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失；從稅務(wù)部門來講，是指針對(duì)不同企業(yè)的特質(zhì)，采取不同的稅收服務(wù)，提高稅收效率，預(yù)防和減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)征收稅款入庫。如果政企雙方能夠在法規(guī)允許的范圍內(nèi)加強(qiáng)合作、信息共享、減少各種稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，那么就能從總體上提高稅收征管的效率，減少納稅的成本，達(dá)到雙贏的局面。

1.2 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

（1）企業(yè)層面：①企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠根據(jù)國(guó)家政策的變動(dòng)，最大限度地利用對(duì)企業(yè)有利的稅收政策，進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)，提高企業(yè)的盈利能力。②企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，既可以在法律允許的范圍內(nèi)有效的利用企業(yè)資源，減少納稅成本，同時(shí)還可減少因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)的非稅成本。③對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中內(nèi)控機(jī)制存在的漏洞。

（2）政府層面：①稅收制度逐漸完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)也愈加重視，稅收的稽查力度也在逐步加強(qiáng)，而企業(yè)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題越來越嚴(yán)重；②可以在詳細(xì)了解企業(yè)歷史納稅情況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)采取差異化的稅收管理方法，提高稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理效率，降低納稅成本；③稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理工作有稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與和介入，是提高其納稅服務(wù)水平的重要內(nèi)容，識(shí)別出對(duì)企業(yè)的管理中存在的問題，針對(duì)這些問題制定相應(yīng)的解決措施，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的管理更加規(guī)范。

2 大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程

筆者認(rèn)為，大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的基本流程主要包括以下幾個(gè)方面：對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的原始信息進(jìn)行收集和整理、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)進(jìn)行明確、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)定、針對(duì)稅收實(shí)施存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且提出針對(duì)性解決措施。

圖1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程圖

2.1 收集稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息

通常情況下，在我國(guó)大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，先收集稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息，初始信息包含外部信息和內(nèi)部信息等。其中，內(nèi)部信息涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，主要有企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、成本控制、融資及投資等方面；一般而言，外部環(huán)境信息是大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，預(yù)先收集我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策（投資、金融和財(cái)政等）以及其他相關(guān)的政策。除此之外，必須收集大中型企業(yè)有關(guān)的重要稅種的法律法規(guī)及相應(yīng)的規(guī)范性政策等。

2.2 歸納稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

在我國(guó)大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，必須根據(jù)上文提及的每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)信息，在每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都會(huì)出現(xiàn)很多風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)的歸納和總結(jié)常見的稅收風(fēng)險(xiǎn)因素，在大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，有效的避免這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。本文以大中型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為案例，對(duì)此進(jìn)行分析和說明，通常情形下，大中型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要分為以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：①大部分大中型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，未對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略進(jìn)行有效的規(guī)劃，只是簡(jiǎn)單的對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行了規(guī)劃，致使很多大中型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常突出，但是他們依舊會(huì)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，制約大中型企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。②在我國(guó)大中型企業(yè)快速擴(kuò)張時(shí)期，他們往往脫離了稅收管理的流程，致使企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)一系列問題，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門沒有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

2.3 識(shí)別和評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管控人員的職責(zé)，他們對(duì)大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和建立情況進(jìn)行調(diào)查和了解，綜合評(píng)定各個(gè)環(huán)節(jié)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)因素，以評(píng)定的結(jié)果為主要依據(jù)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合評(píng)定，預(yù)判稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)轉(zhuǎn)化成為風(fēng)險(xiǎn)的可能性大小。

（1）評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的健全性

在這個(gè)階段中，稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門必須對(duì)大中型內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，充分的了解每一個(gè)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)的大致情況，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位上的基本信息進(jìn)行充分的掌握，基于科學(xué)、有效的方式，將所獲得的基礎(chǔ)信息進(jìn)行記錄。在整個(gè)調(diào)查環(huán)節(jié)中，大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控人員要充分的考慮以下幾個(gè)方面因素的影響：大中型企業(yè)稅收內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)置情況及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)情況等、以上控制措施的具體實(shí)施情況。

（2）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際運(yùn)行的評(píng)價(jià)

在大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，除了要對(duì)制度的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)每一個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)定，以此評(píng)判其是否符合成本效益的基本原則，有沒有必要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，判斷稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置是不是符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

①在設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范控制崗位后，必須明確和規(guī)定其自評(píng)程序。在實(shí)際的工作中，每一個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制崗位上的員工必須盡職盡責(zé)，按照實(shí)際情況，如實(shí)填寫內(nèi)部控制崗位自評(píng)表。

②發(fā)放稅收風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查表。在大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，工作人員必須設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，對(duì)每一個(gè)參與此環(huán)節(jié)的工作人員進(jìn)行問卷調(diào)查，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度順利進(jìn)行（見圖2）。

③對(duì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試點(diǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行初步測(cè)試。綜合自評(píng)表，采取全面檢查和隨機(jī)抽查的方式對(duì)各個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查。

2.4 對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

依據(jù)上述評(píng)估的流程，相關(guān)的管理部門必須預(yù)測(cè)大中型企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及會(huì)發(fā)生哪種稅收風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的解決措施，給出相應(yīng)的評(píng)定結(jié)果。

圖2 稅收風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷示意圖

3 稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略

3.1 建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控崗位授權(quán)制度

在大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，必須明確稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)控制度涉及的每一個(gè)工作崗位，明文對(duì)授權(quán)的條件、范圍和對(duì)象進(jìn)行確定，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，任何個(gè)人或組織不可以做出威脅稅收風(fēng)險(xiǎn)的行為。

3.2 建立業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制

為了有效解決稅收人員和業(yè)務(wù)人員對(duì)各自業(yè)務(wù)領(lǐng)域信息不完全的問題，必須及時(shí)的把每一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的消息及時(shí)匯報(bào)給稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管人員，可以提前預(yù)防可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了有效的執(zhí)行此項(xiàng)制度，必須明確信息的傳遞者、信息的接受者和負(fù)責(zé)處理信息的人員的相關(guān)職責(zé)。

在一定程度上，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)（稅收）部門“兩張皮”導(dǎo)致的，也就是業(yè)務(wù)部門不了解稅務(wù)制度，更不清楚及時(shí)納稅的關(guān)鍵性，而稅收部門懂稅，然而稅務(wù)部門不清楚業(yè)務(wù)部門涉稅事件發(fā)生，因此兩個(gè)部門都沒有辦法對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)全面管理的一個(gè)重要制度就是建立涉稅信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層和業(yè)務(wù)部門之間的有效溝通和利用，建立內(nèi)部涉稅信息傳遞制度。大中型企業(yè)內(nèi)部涉稅信息的傳遞，主要是指企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間利用內(nèi)部報(bào)告的方式將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的涉稅信息傳遞出去。

（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算管理必須和內(nèi)部涉稅信息傳遞的設(shè)計(jì)相結(jié)合，相關(guān)部門在設(shè)計(jì)內(nèi)部涉稅信息傳遞的指標(biāo)體系時(shí)，必須重點(diǎn)關(guān)注大中型企業(yè)所涉及的重要稅種，比如房產(chǎn)稅、增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等，關(guān)注大中型企業(yè)資產(chǎn)管理、工程投資、銷售收入和成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。

（2）大中型企業(yè)必須注重內(nèi)部涉稅信息的傳遞制度的管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉稅信息傳遞過程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，確定內(nèi)部涉稅信息傳遞的傳遞范圍、傳遞方式、密集要求、傳遞的內(nèi)容和各個(gè)業(yè)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)限等。

（3）大中型企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注外界環(huán)節(jié)的變化，向有關(guān)部門傳遞政策變化及市場(chǎng)環(huán)節(jié)等相關(guān)的信息，及時(shí)評(píng)估這些政策對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的稅收影響，采取內(nèi)部報(bào)告的方式傳遞給企業(yè)的高級(jí)管理層手中，便于及時(shí)的應(yīng)對(duì)。

（4）大中型企業(yè)必須制定嚴(yán)格的內(nèi)部涉稅信息傳遞流程，制定各個(gè)部門的專門業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部涉稅信息傳遞工作的制度，充分的利用信息技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部涉稅信息傳遞的共享和集成，把內(nèi)部涉稅信息納入統(tǒng)一信息平臺(tái)，建立科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，并且建立內(nèi)部報(bào)告審核制度，確保內(nèi)部報(bào)告信息質(zhì)量。

3.3 建立與稅務(wù)局大中型企業(yè)管理部門及各級(jí)稅收機(jī)關(guān)的互動(dòng)聯(lián)系機(jī)制

通常情況下，因?yàn)榇笾行推髽I(yè)稅收管理的需要和稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，大中型企業(yè)的稅務(wù)部門必須和相關(guān)的稅務(wù)單位建立長(zhǎng)期的溝通和聯(lián)系機(jī)制，尤其是要加強(qiáng)和國(guó)家稅收總局的聯(lián)系。在和相關(guān)稅收管理部門的聯(lián)系中，定期向其提供大中型企業(yè)關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的信息，學(xué)習(xí)其它企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的正確做法和經(jīng)驗(yàn)，基于政策制定者的角度，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控的水平，必要時(shí)還可以請(qǐng)國(guó)家稅收總局大中型企業(yè)稅收管理部門幫助大中型企業(yè)制定適合自身發(fā)展的稅收政策。

4 結(jié)語

總而言之，為了有效的提升我國(guó)大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化水平，在當(dāng)前的實(shí)際情況下，我們必須及時(shí)總結(jié)和歸納當(dāng)前大中型企業(yè)稅收實(shí)踐的現(xiàn)狀及存在的問題，認(rèn)清我國(guó)和先進(jìn)國(guó)家之間的差距，查找落后的原因，以此綜合確定我國(guó)大中型企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)化管理的方向和措施，以此為突破口，逐漸引導(dǎo)中國(guó)由分納稅人規(guī)模、分征管功能、分稅種三種主要模式共存的稅收專業(yè)化管理向按照分納稅人類別收稅的專業(yè)化方向發(fā)展。

[1]袁鴻興.大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的思考和探索[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

[2]馬之超.我國(guó)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.