文／劉 哲

（作者系萬博新經(jīng)濟研究院副院長）

編者按：3月28日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場主體稅負(fù)。

從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率將從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率將從11%降至10%。這項政策預(yù)計全年可減稅2400億元。

除了降低部分領(lǐng)域增值稅稅率，會議還決定統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。同時，對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項稅額予以一次性退還。

上述措施，全年將減輕市場主體稅負(fù)超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。會議指出，此舉是為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經(jīng)濟發(fā)展，持續(xù)為市場主體減負(fù)。

3月28日李克強總理主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議，落實兩會中的減稅政策，確定了深化增值稅改革的措施。近幾年，我國出臺了結(jié)構(gòu)性減稅降負(fù)的措施，部分企業(yè)的稅負(fù)得到了一定改善，全面推行“營改增”之后，在一定程度上消除了重復(fù)征稅的問題。本次減稅政策受益面廣、重點突出，相較于之前的結(jié)構(gòu)性減稅降費和稅制改革而言，見效更快，有利于提升微觀主體的經(jīng)營和投資活力。具體來看有三大亮點：

第一，普惠性高。本次減稅除了個別簡易征收的應(yīng)稅項目外，將制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)增值稅率均下調(diào)1%。其中，制造業(yè)等行業(yè)增值稅率從17%下降至16%，相當(dāng)于下降了5.9%。而對于交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信等原適用于11%稅率的行業(yè)，下降到10%，相當(dāng)于下降了9.1%，邊際改善更大一些。

第二，更直接且時效性強。相較于改變稅收種類或稅收結(jié)構(gòu)而言，直接降低稅率對于企業(yè)而言，是最有效率、最直接的優(yōu)惠政策，相關(guān)企業(yè)將迅速受益，將有效增強企業(yè)的盈利能力，激發(fā)企業(yè)的積極性和投資意愿，形成良性循環(huán)。按照2017年的28萬億工業(yè)增加值，75000億工業(yè)企業(yè)凈利潤估算，本次減稅將使企業(yè)凈利潤提升3.7個百分點。

第三，重點突出，精準(zhǔn)發(fā)力。對于經(jīng)濟的毛細(xì)血管——小微企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)，和經(jīng)濟的新動能——先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等的扶持力度明顯更大。提升小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，讓更多的中小企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)享受到計稅優(yōu)惠，能夠直接提升受益企業(yè)的投資回報率，有利于激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的積極性，催生更多的新業(yè)態(tài)新模式。同時，也將緩解企業(yè)在初創(chuàng)期的資金壓力，加速進(jìn)入企業(yè)的供給擴張階段。而將對于先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項稅返還制度，也將提升相關(guān)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率和利用效率，進(jìn)而提升企業(yè)的要素生產(chǎn)率。

三項措施預(yù)估合計全年減稅4000億元，相當(dāng)于2017年國內(nèi)增值稅的7%左右，有利于激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。從政府工作報告中8000億元減稅目標(biāo)來看，未來還有持續(xù)減稅空間。從稅收占GDP比重指標(biāo)來衡量中國的稅負(fù)水平，與美國、加拿大等國家相比并不算高，但如果僅從企業(yè)所得稅占GDP的比重來看：2017年我國稅收收入約為14萬億元，其中企業(yè)所得稅為3.2億元，占總稅收比重約為22.8%，而美國公司所得稅占總稅收比例僅為8%，OECD的國家略高，平均值也只有9%。2016年以來，中國的減稅力度不斷加大，未來在減稅政策的制定中，還有持續(xù)適度擴大減稅范圍的空間，比如考慮從企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的所得稅。相較于增值稅，企業(yè)所得稅綜合稅率更高，減稅空間也更大。

以2017年3.2萬億企業(yè)所得稅金額，25%的稅率估算，若降低稅率10%，即2.5個百分點，對應(yīng)企業(yè)利潤將增加3200億，按照7.5萬億的工業(yè)企業(yè)凈利潤估算，相當(dāng)于企業(yè)凈利潤提升4.3%，是2.5%稅率的將近兩倍，減稅效果將會在企業(yè)生產(chǎn)中以乘數(shù)效應(yīng)反哺實體經(jīng)濟的投資和擴大再生產(chǎn)。

新供給主義經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，社會的最優(yōu)稅率不是固定不變的，實際稅率也應(yīng)隨著經(jīng)濟增速和要素成本的變化而適時調(diào)整。企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，受到宏觀經(jīng)濟形勢、供需格局、勞動成本、物流成本、原材料成本等多種因素的影響，是動態(tài)變化的，對應(yīng)的社會最優(yōu)稅率，也隨著要素成本的上升而下降，這時就應(yīng)該通過減稅降費，使得經(jīng)濟重新恢復(fù)到均衡狀態(tài)2018年中國正處于深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時期，持續(xù)降稅降費，有利于激發(fā)微觀經(jīng)濟主體的活力，為中國經(jīng)濟注入持久的增長動力。