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        個(gè)稅改革關(guān)鍵在于完善征稅模式

        2018-04-27 07:01:52郭凡禮
        投資北京 2018年4期
        關(guān)鍵詞:分類改革

        郭凡禮

        時(shí)隔七年,個(gè)稅改革再一次進(jìn)入大眾視野。

        3月5日,李克強(qiáng)總理在《2018年政府工作報(bào)告》中提出,提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn),增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除,合理減負(fù),鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。隨后,提高個(gè)稅起征點(diǎn)的話題受到“兩會(huì)”代表委員們積極響應(yīng),并引起輿論廣泛討論,由此成為了此次“兩會(huì)”的大熱門。但制定個(gè)稅起征點(diǎn)需要統(tǒng)籌考慮很多因素,我國(guó)要想實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革成功,真正實(shí)現(xiàn)合理減輕稅負(fù)的目標(biāo),不能只關(guān)注起征點(diǎn)問(wèn)題,應(yīng)完善個(gè)稅征稅模式,將分類稅制轉(zhuǎn)化為分類與綜合稅制相結(jié)合。

        個(gè)稅起征點(diǎn)亟待調(diào)整

        在經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中向好,居民收入連年增長(zhǎng)的大背景下,提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)顯得尤為重要。個(gè)稅起征點(diǎn)關(guān)系到人民的生活底線,適當(dāng)提高起征點(diǎn)對(duì)中低收入群體減稅減負(fù)意義重大。同時(shí),提高個(gè)稅起征點(diǎn)還可以降低個(gè)人勞動(dòng)所得的稅負(fù),適當(dāng)平衡勞動(dòng)所得與資本所得的稅負(fù)水平。而對(duì)于我國(guó)的個(gè)稅改革,人們已等待太久了。

        在我國(guó)成立之初,雖然存在個(gè)人所得稅這個(gè)稅種,卻由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平低,實(shí)行低工資制,一直沒(méi)有開(kāi)征個(gè)稅。直到1980年,國(guó)家頒布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》,啟動(dòng)了個(gè)人所得稅的征收,個(gè)人所得稅才開(kāi)始與我們的生活息息相關(guān)。

        1980年,我國(guó)將個(gè)稅起征點(diǎn)確定為800元。后來(lái),個(gè)稅歷經(jīng)了三次調(diào)整,每次調(diào)整都緊跟時(shí)代,與人民生活水平相適應(yīng)。2005年初,廣東財(cái)政對(duì)個(gè)稅免征額提高進(jìn)行調(diào)研,隨后全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò),修改個(gè)人所得稅法,免征額提高至1600元;2007年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第四次修正,個(gè)人所得稅免征額由1600元提高到2000元。2011年,政府將個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元提高到3500元,納稅人從9000多萬(wàn)人減少至3000多萬(wàn)人,納稅面由28%降至8%左右,減輕了人民的負(fù)擔(dān)。但之后七年,個(gè)稅起征點(diǎn)未做調(diào)整,已經(jīng)大幅落后于經(jīng)濟(jì)水平,納稅人再次大幅增長(zhǎng)。

        過(guò)去五年來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力躍上新臺(tái)階,中國(guó)居民收入年均增長(zhǎng)7.4%,超過(guò)經(jīng)濟(jì)增速。在居民收入不斷增長(zhǎng)的情況下,3500元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)使得個(gè)人所得稅逐漸淪為“工薪所得稅”,中低收入的工薪階層成為個(gè)稅的征收主體,使得這部分百姓的稅收壓力變大。3500元的個(gè)稅征稅點(diǎn)已不適應(yīng)當(dāng)前的狀況,因此需要做進(jìn)一步的上調(diào),以減少中低收入者的壓力。

        根據(jù)今年“兩會(huì)”的最新消息,我國(guó)即將再次進(jìn)行的個(gè)稅改革,將根據(jù)居民的基本生活消費(fèi)水平的變化來(lái)提出政策性建議。除了提高起征點(diǎn),此次個(gè)稅改革更凸顯專項(xiàng)扣除的新內(nèi)涵,首選重點(diǎn)是子女教育、大病醫(yī)療等百姓最急需最關(guān)切的方面。

        改革會(huì)將分類稅制轉(zhuǎn)化為綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制,下一步將加快啟動(dòng)稅改方案,同時(shí)啟動(dòng)個(gè)人所得稅的修法。相信通過(guò)這些改革,能夠使個(gè)人所得稅納稅人的稅負(fù)更加合理,更好地顯現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的積極效應(yīng)。

        提高起征點(diǎn)須統(tǒng)籌考慮多種因素

        提高個(gè)稅起征點(diǎn)無(wú)疑是件好事,但具體提升多少,每個(gè)人都有不同的說(shuō)法。

        政協(xié)委員董明珠提案,把免征額從3500元上調(diào)至10000元。致公黨中央、農(nóng)工黨中央也有相關(guān)提案,提出以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅。全國(guó)工商聯(lián)也提案建議將個(gè)稅起征點(diǎn)提升至7000元,同時(shí)建議降低個(gè)人所得稅最高邊際稅率,從3%-45%降至3%-30%以下。

        個(gè)稅起征點(diǎn)的高低取決于生活成本的測(cè)算,稅率制度改革的目的是調(diào)節(jié)公平,個(gè)稅實(shí)際上是平衡國(guó)家的收入和老百姓的收入。目前,我國(guó)的個(gè)人所得稅采用7級(jí)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率主要的考慮就是調(diào)節(jié)公平,累進(jìn)的程度越大,就意味著調(diào)節(jié)的力度更大,高收入者繳的稅就越多,他們?cè)诙愂辗矫孀龅呢暙I(xiàn)就越大。而且,個(gè)人稅負(fù)也并不僅僅由個(gè)稅起征點(diǎn)一項(xiàng)所決定,它與稅率、級(jí)次和征收范圍等內(nèi)容也直接相關(guān)。

        現(xiàn)階段提高個(gè)稅起征點(diǎn)、調(diào)整稅率級(jí)次要統(tǒng)籌考慮多方面的因素,根據(jù)居民的基本生活消費(fèi)水平的變化來(lái)確定。此外,還要考慮到吸引人才、稅制簡(jiǎn)化等方面的需要,以及社會(huì)對(duì)這種調(diào)節(jié)公平的期待。

        因此,個(gè)稅起征點(diǎn)提高的幅度不會(huì)太大,因?yàn)槿绻蠓岣吆髮?duì)中低收入群體未必公平。雖然這些群體不繳或者少繳稅,但是財(cái)政收入同步減少,用于改善民生、脫貧攻堅(jiān)的科技、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等領(lǐng)域的財(cái)政支出也相應(yīng)減少。如果個(gè)人所得稅最高邊際稅率從3%-45%降至3%-30%以下,高收入者在稅收方面做的貢獻(xiàn)就會(huì)大幅減少。

        合理減輕稅負(fù)的有效路徑

        從當(dāng)下我國(guó)的居民收入情況來(lái)看,人與人之間的財(cái)富收入差異,主要不是由工資引起。能夠帶來(lái)大額收入的往往是資源類、經(jīng)營(yíng)類的收入。所以,一方面,理論上應(yīng)把所有的收入都納入征收對(duì)象,但在另一方面,實(shí)際上,擁有這類收入的人往往具有多種合理避稅的手段。

        由于目前納稅人的收入、開(kāi)支、家庭等涉稅信息分散在銀行、房產(chǎn)、公安、民政等多個(gè)部門,缺乏相應(yīng)法律支撐很難打破部門之間的信息孤島。此外,當(dāng)前仍然存在大量現(xiàn)金交易等情況。因此,建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅征管模式不會(huì)一蹴而就。這時(shí)個(gè)稅就從一種調(diào)節(jié)稅變?yōu)榱巳祟^稅,甚至于變?yōu)榱酥赶蚬ば诫A層的人頭稅。

        因此,我們要改革完善個(gè)稅征稅模式,將分類稅制轉(zhuǎn)化為分類與綜合稅制相結(jié)合的征稅模式,將一些勞動(dòng)性所得,比如工資薪金、稿酬等,作為綜合所得合并起來(lái),然后再確定一個(gè)基本減除費(fèi)用,也就是“起征點(diǎn)”,再進(jìn)行征稅。

        不過(guò),綜合稅對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的要求很高,家庭的收入、支出情況,需要健全的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng),很難短時(shí)間內(nèi)落實(shí)。在改革落實(shí)之前,就需要不斷適度調(diào)高個(gè)稅免征額,帶來(lái)更多公平,增加群眾獲得感。

        循序漸進(jìn)完善專項(xiàng)費(fèi)用扣除制度

        制定統(tǒng)一的個(gè)稅起征點(diǎn)只能解決普適性問(wèn)題,不能兼顧到個(gè)體差異。納稅人因?yàn)獒t(yī)療、教育等特殊情況導(dǎo)致生活負(fù)擔(dān)上升就會(huì)產(chǎn)生新的不公平。

        面對(duì)這個(gè)問(wèn)題,此次個(gè)人所得稅改革前所未有地增加了專項(xiàng)費(fèi)用扣除,李克強(qiáng)總理在《2018年政府工作報(bào)告》中提出首先增加專項(xiàng)費(fèi)用扣除的是子女教育、大病醫(yī)療等老百姓最急需最關(guān)切的領(lǐng)域。當(dāng)然,具體專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的規(guī)模和數(shù)目會(huì)根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行確定。

        專項(xiàng)費(fèi)用扣除要有憑據(jù),比如醫(yī)療憑據(jù)、教育收費(fèi)憑據(jù)等。但是由于我國(guó)的技術(shù)條件、信息化水平、征管條件等還需要進(jìn)一步完善,因此專項(xiàng)費(fèi)用扣除的制度建設(shè)將會(huì)是漸進(jìn)式的,不會(huì)一步到位。

        此外,專項(xiàng)費(fèi)用扣除的具體操作還需要細(xì)化?,F(xiàn)在政府提出了這個(gè)方向,但扣除的標(biāo)準(zhǔn)、流程都沒(méi)有出臺(tái),還要寫到個(gè)稅的修正案中,等到立法完成以后,才能真正操作實(shí)施。

        目前,美國(guó)個(gè)稅制度在抵扣項(xiàng)方面比較完善,美國(guó)個(gè)稅扣除項(xiàng)分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分類扣除兩種方式,房貸利息、教育與培訓(xùn)支出等都在扣除項(xiàng)之列。我國(guó)根據(jù)社會(huì)配套條件和征管機(jī)制的完善程度,可適當(dāng)增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,比如再教育支出、贍養(yǎng)撫養(yǎng)支出、首套房貸利息等支出。

        因此從科學(xué)的角度考慮,個(gè)稅改革不能只關(guān)注起征點(diǎn)問(wèn)題,根據(jù)家庭收入和扣除項(xiàng)目實(shí)行綜合征稅,個(gè)稅改革才能真正取得成功。

        (作者:國(guó)家發(fā)展改革委特邀研究員)

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