（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

高校橫向科研項(xiàng)目是指高校以市場(chǎng)委托方式取得資金支持的科研項(xiàng)目。隨著我國(guó)教育體制和科技體制改革的不斷深入，高校承擔(dān)的橫向科研項(xiàng)目和籌措的橫向科研經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)趨勢(shì),橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理已成為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，因此管好用好橫向科研經(jīng)費(fèi)是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)核算急需解決的問(wèn)題之一。而建立一個(gè)獨(dú)立于財(cái)政性資金核算體系之外的橫向科研項(xiàng)目核算體系，是高校財(cái)務(wù)管理的需要，也是改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式的需要。

一、高校橫向科研項(xiàng)目核算的原則和內(nèi)容

2016年7月31日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》（簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），在改進(jìn)橫向科研項(xiàng)目資金管理、激發(fā)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)造活力方面提出了具體的措施，明確提出了以市場(chǎng)委托方式取得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，由單位按照委托方要求或合同約定管理使用，有效解決了一些科研人員反映的橫向科研經(jīng)費(fèi)“縱向化”管理問(wèn)題。同時(shí)，為了防止設(shè)“賬外賬”，強(qiáng)調(diào)橫向科研經(jīng)費(fèi)要納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理?！兑庖?jiàn)》明確表達(dá)了橫向科研經(jīng)費(fèi)的自主規(guī)范管理原則。因此，在建立高校橫向科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算體系的問(wèn)題上，要求把握兩個(gè)原則：一是要將所有橫向科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校賬務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一管理，并且建立橫向科研管理規(guī)則、制度；二是按照委托方要求或合同約定管理、使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

橫向科研項(xiàng)目核算的內(nèi)容包括設(shè)置項(xiàng)目編碼、登記來(lái)款、計(jì)提各項(xiàng)稅款、辦理增值稅的免稅、開(kāi)具增值稅發(fā)票及收據(jù)、計(jì)提科研管理費(fèi)及結(jié)題保證金、報(bào)銷(xiāo)科研支出、查詢(xún)項(xiàng)目款項(xiàng)、期末項(xiàng)目余額結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等內(nèi)容。要將這些內(nèi)容完整有序地安排到財(cái)務(wù)人員的日常核算工作中，在科研項(xiàng)目研究進(jìn)度的不同時(shí)點(diǎn)完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，使橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算以固定的程序和模式順利完成，簡(jiǎn)化繁復(fù)的核算程序，就有必要建立一個(gè)包含橫向科研所有核算內(nèi)容的獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系。

二、高校橫向科研項(xiàng)目核算方法選擇

2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2013］30號(hào)），其第四條規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)按照該制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2012年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其第九條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。從以上兩個(gè)文件可以看出，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)是可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的。

高校橫向科研項(xiàng)目是有償?shù)募夹g(shù)服務(wù)與成果轉(zhuǎn)化，資金來(lái)自于高校以外的委托單位，不是財(cái)政性資金，不納入政府財(cái)政預(yù)算體系，在某種程度上屬于經(jīng)營(yíng)性資金。因此，可以適當(dāng)選擇引用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的核算方法。當(dāng)項(xiàng)目完成結(jié)題并開(kāi)具發(fā)票時(shí)，就可以確認(rèn)收入，按發(fā)票金額登記入賬，以簡(jiǎn)化發(fā)票管理。

三、高校橫向科研項(xiàng)目增值稅的計(jì)算

2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)），旨在全面規(guī)范增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理，主要包括會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄設(shè)置、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示等內(nèi)容。對(duì)于高校橫向科研項(xiàng)目，財(cái)會(huì)人員需要掌握以下幾點(diǎn)增值稅相關(guān)內(nèi)容：

1.高校納稅人性質(zhì)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人。因此，橫向科研年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的高校，屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，應(yīng)繳納增值稅，稅率為6%。

2.增值稅是價(jià)外稅。價(jià)外稅是指與銷(xiāo)售貨物、服務(wù)相關(guān)的增值稅額獨(dú)立于商品或服務(wù)價(jià)格之外單獨(dú)核算，不作為價(jià)格的組成部分。因此，在計(jì)算增值稅時(shí)要將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。

3.增值稅會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄設(shè)置。根據(jù)財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專(zhuān)欄。

4.增值稅賬務(wù)處理。高校一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)，加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額，借記“科研事業(yè)支出”“存貨”“無(wú)形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨時(shí)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

銷(xiāo)售貨物、無(wú)形資產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“科研事業(yè)收入”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

月度終了，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

交納以前期間未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、高校橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

橫向科研核算體系是指，高校橫向科研項(xiàng)目這一類(lèi)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)資金按照項(xiàng)目形成、研究、結(jié)題的運(yùn)動(dòng)秩序，需要學(xué)校財(cái)務(wù)提供賬務(wù)、稅務(wù)服務(wù)，在學(xué)校內(nèi)部形成的一個(gè)財(cái)務(wù)核算整體，核算內(nèi)容主要包括確認(rèn)項(xiàng)目收入、報(bào)銷(xiāo)科研費(fèi)用、提取科研管理費(fèi)、計(jì)提結(jié)題保證金各項(xiàng)稅費(fèi)、期末項(xiàng)目余額結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)五個(gè)方面。高校橫向科研項(xiàng)目實(shí)行的是項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)施和經(jīng)費(fèi)的使用。

1.設(shè)立項(xiàng)目編碼原則。編制橫向科研項(xiàng)目代碼需簡(jiǎn)潔、明了、通俗易懂。目前，天財(cái)軟件項(xiàng)目代碼最大可以設(shè)置四級(jí)12位，實(shí)際工作中可以根據(jù)學(xué)院、人員以及項(xiàng)目情況需要編制項(xiàng)目管理代碼。例如HXKY021005這個(gè)項(xiàng)目編碼，表示橫向科研中02學(xué)院10號(hào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的第05個(gè)橫向科研項(xiàng)目。

2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目。按財(cái)會(huì)［2013］30號(hào)文等的要求，橫向科研項(xiàng)目核算應(yīng)設(shè)立9個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，為了區(qū)別縱向科研，每個(gè)一級(jí)科目項(xiàng)下統(tǒng)一設(shè)立“橫向科研”與“縱向科研”兩個(gè)二級(jí)科目，對(duì)某些會(huì)計(jì)科目設(shè)置往來(lái)對(duì)沖科目?！捌渌麘?yīng)付款”下設(shè)立二級(jí)科目“結(jié)題保證金”，“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)立9個(gè)二級(jí)科目，包括“應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)交水利建設(shè)基金”等。會(huì)計(jì)科目設(shè)置見(jiàn)表1。

3.項(xiàng)目核算及往來(lái)對(duì)沖表。對(duì)高校橫向科研項(xiàng)目某些科目設(shè)置往來(lái)對(duì)沖科目（見(jiàn)表2），可準(zhǔn)確核算項(xiàng)目的收支、結(jié)余。

表1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置

表2 往來(lái)對(duì)沖科目

4.核算步驟。①根據(jù)合同，建立橫向科研項(xiàng)目指標(biāo)編號(hào)；②項(xiàng)目款到賬后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)領(lǐng)項(xiàng)目款，確認(rèn)收入；③計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)、稅金、結(jié)題保證金；④報(bào)銷(xiāo)科研經(jīng)費(fèi)；⑤結(jié)題后開(kāi)發(fā)票，退結(jié)題保證金；⑥期末結(jié)轉(zhuǎn)科研項(xiàng)目收入、支出。

五、高校橫向科研項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制核算實(shí)例

高校應(yīng)設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理橫向科研項(xiàng)目合同，收到銀行到款通知單后根據(jù)合同編制項(xiàng)目明細(xì)賬編號(hào)，登記項(xiàng)目到款額，提取項(xiàng)目管理費(fèi)，凍結(jié)項(xiàng)目結(jié)題保證金，預(yù)提各項(xiàng)稅費(fèi)以防止項(xiàng)目超額支出，報(bào)銷(xiāo)日?？蒲匈M(fèi)用；項(xiàng)目結(jié)題后，開(kāi)具發(fā)票，上繳各項(xiàng)稅費(fèi)，解凍結(jié)題保證金用于正常支出（或由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人預(yù)借發(fā)票確認(rèn)收入，計(jì)提稅款、交稅；項(xiàng)目到款后，提取項(xiàng)目管理費(fèi)、結(jié)題保證金；然后報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目費(fèi)用，最后退還結(jié)題保證金。）。

假設(shè)某人簽訂了兩個(gè)合同，一個(gè)為化學(xué)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，一個(gè)為化學(xué)分析項(xiàng)目。為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人設(shè)立兩個(gè)項(xiàng)目編碼，假設(shè)該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在該學(xué)院的編號(hào)為01，那么化學(xué)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目編碼為HXKY0101，化學(xué)分析項(xiàng)目編碼為HXKY0102，按核算步驟詳細(xì)說(shuō)明如下：

1.化學(xué)分析項(xiàng)目HXKY0102到款10.6萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)票、確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10.6；貸：科研事業(yè)收入——（HXKY0102）化學(xué)分析10，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.6。

2.提取科研管理費(fèi)（收入的5%）。會(huì)計(jì)分錄為：借：科研事業(yè)支出——橫向科研——科研管理費(fèi)［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.5；貸：事業(yè)基金——橫向科研——管理費(fèi)［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.5。

3.凍結(jié)結(jié)題保證金（收入的10%）。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——結(jié)題保證金［（HXKY0102）化學(xué)分析］1；貸：其他應(yīng)付款——結(jié)題保證金1。

4.報(bào)銷(xiāo)科研費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)材料支出4.24萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：科研事業(yè)支出——橫向科研——費(fèi)用［（HXKY0102）化學(xué)分析］4，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.24；貸：銀行存款/現(xiàn)金4.24。

5.月末計(jì)算項(xiàng)目增值稅，當(dāng)項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，繳納增值稅，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)可以在下月抵扣。本月應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6-0.24=0.36（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.36；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.36。

根據(jù)增值稅稅額計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅0.0252萬(wàn)元（0.36×7%）、教育費(fèi)附加0.0108萬(wàn)元（0.36×3%）、地方教育費(fèi)附加0.0072萬(wàn)元（0.36×2%），按收入額計(jì)提印花稅0.003萬(wàn)元（10×3?）、水利建設(shè)基金0.008萬(wàn)元（10×8?）。會(huì)計(jì)分錄為：借：科研事業(yè)支出——橫向科研——稅金及附加［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.0432；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.0252，其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.0108，其他應(yīng)付款——地方教育費(fèi)附加［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.0072。

6.次月初交稅。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.36，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.0252，其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.0108，其他應(yīng)付款——地方教育費(fèi)附加［（HXKY0102）化學(xué)分析］0.0072；貸：銀行存款0.4032。借：科研事業(yè)支出——印花稅0.003，科研事業(yè)支出——水利建設(shè)基金0.008；貸：銀行存款0.011。

7.退結(jié)題保證金的會(huì)計(jì)處理。做相反會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款——橫向科研1；貸：其他應(yīng)收款——橫向科研［（HXKY0102）化學(xué)分析（往來(lái)對(duì)沖）］1。

8.預(yù)開(kāi)發(fā)票。由于種種原因，項(xiàng)目已完成而項(xiàng)目款未到賬，并需要預(yù)開(kāi)發(fā)票，那么項(xiàng)目負(fù)責(zé)人須墊付稅款，在不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，所有稅費(fèi)大約是不含稅收入的6.064%。墊付稅款的方式有兩種：一是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人交納現(xiàn)金；二是用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的其他項(xiàng)目資金墊付。為了便于項(xiàng)目管理，設(shè)置“其他應(yīng)付款——墊付稅費(fèi)”科目用來(lái)核算項(xiàng)目款未到賬時(shí)暫時(shí)凍結(jié)另一個(gè)項(xiàng)目為該項(xiàng)目墊付的稅金，待該項(xiàng)目款到賬時(shí)做相反分錄，解凍墊付的稅金。

假設(shè)HXKY0101項(xiàng)目結(jié)題預(yù)開(kāi)發(fā)票21.2萬(wàn)元，不含稅價(jià)=21.2÷（1+6%）=20（萬(wàn)元）。做以下會(huì)計(jì)處理：①交現(xiàn)金墊付稅款1.2128萬(wàn)元（20×6.064%），會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金1.2128；貸：其他應(yīng)付款——墊付稅費(fèi)（6.064%）［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)（往來(lái)對(duì)沖）］1.2128。②用HXKY0102項(xiàng)目墊付HXKY0101項(xiàng)目稅款，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——代墊稅費(fèi)（6.064%）［（HXKY0102）化學(xué)分析（往來(lái)對(duì)沖）］1.2128；貸：其他應(yīng)付款——墊付稅費(fèi)（6.064%）［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)（往來(lái)對(duì)沖）］1.2128。③確認(rèn)收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)］21.2；貸：科研事業(yè)收入［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)］20，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)］1.2。④HXKY0101項(xiàng)目計(jì)提管理費(fèi)、稅費(fèi)、結(jié)題保證金、報(bào)銷(xiāo)等同上。

9.HXKY0101項(xiàng)目20萬(wàn)元全額到款。做以下會(huì)計(jì)處理：①?zèng)_減應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款21.2；貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)（往來(lái)對(duì)沖）］21.2。②歸還HXKY0102項(xiàng)目墊付的稅款，做相反分錄：借：其他應(yīng)付款——墊收稅費(fèi)（6.064%）［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)（往來(lái)對(duì)沖）］1.2128；貸：其他應(yīng)收款——代墊稅費(fèi)（6.064%）［（HXKY0101）化學(xué)分析（往來(lái)對(duì)沖）］1.2128。③歸還現(xiàn)金墊付的稅款，做相反分錄：借：其他應(yīng)付款——墊付稅費(fèi)（6.064%）［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)（往來(lái)對(duì)沖）］1.2128；貸：庫(kù)存現(xiàn)金1.2128。

10.月末將科研事業(yè)收入、科研事業(yè)支出科目的余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)［（HXKY0102）化學(xué)分析］4.5462；貸：科研事業(yè)支出［（HXKY0102）化學(xué)分析］4.5462。借：科研事業(yè)收入［（HXKY0102）化學(xué)分析］10；貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)［（HXKY0102）化學(xué)分析］10。

六、增值稅免稅賬務(wù)處理

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中第二十六條規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。高校橫向科研項(xiàng)目符合免稅規(guī)定申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，可以持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，經(jīng)省級(jí)科技主管部門(mén)確認(rèn)的技術(shù)合同認(rèn)定登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定登記，然后持有關(guān)的書(shū)面合同和技術(shù)合同認(rèn)定登記證明文件報(bào)主管?chē)?guó)家稅務(wù)局辦理免稅事宜。免征增值稅的賬務(wù)處理如下：①假設(shè)化學(xué)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目提供了技術(shù)轉(zhuǎn)讓21.2萬(wàn)元，確認(rèn)收入的賬務(wù)處理為：借：銀行存款21.2；貸：科研事業(yè)收入［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)］20，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)］1.2。②持經(jīng)省級(jí)科技主管部門(mén)確認(rèn)的技術(shù)合同到認(rèn)定登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定登記，免征增值稅的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——減免稅款［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)］1.2；貸：科研事業(yè)收入［（HXKY0101）化學(xué)實(shí)驗(yàn)］1.2。

主要參考文獻(xiàn)：

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財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法．財(cái)稅［2016］36號(hào)，2016-03-23．

財(cái)政部．關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知．財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)，2016-12-03．