（博士生導(dǎo)師），（博士生導(dǎo)師），

一、引言

《管理會(huì)計(jì)基本指引》的頒布為企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供了政策引導(dǎo)，該指引明確提出企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)利用信息技術(shù)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，為經(jīng)營(yíng)、管理、決策提供有用信息。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理更注重會(huì)計(jì)信息的核算與監(jiān)督職能，而忽略了財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的融合運(yùn)用，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分離，難以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供全面信息。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等技術(shù)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的快速應(yīng)用有效推動(dòng)了業(yè)財(cái)一體化的進(jìn)程，大會(huì)計(jì)以“業(yè)務(wù)即財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)即業(yè)務(wù)”為戰(zhàn)略思想，依托信息技術(shù)，深度融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息化?；跇I(yè)財(cái)一體化的職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)采集、分析、存儲(chǔ)與運(yùn)用方面有著很大的優(yōu)勢(shì)，能夠及時(shí)、全面地采集業(yè)務(wù)活動(dòng)中生成的海量信息，通過(guò)充分挖掘與利用這些信息，不僅可以準(zhǔn)確反映職工薪酬的計(jì)提與分配，還可以為企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用控制和人力資源配置提供重要的決策支持信息，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)用和提升企業(yè)管理水平。

企業(yè)業(yè)財(cái)一體化過(guò)程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化三者融合問(wèn)題，受到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。胡德生等（2013）分析了企業(yè)管理信息系統(tǒng)環(huán)境下職工薪酬及相關(guān)各類費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為信息技術(shù)為職工薪酬費(fèi)用合理計(jì)入相關(guān)公司或部門提供了準(zhǔn)確依據(jù)。董曉燕（2014）認(rèn)為工資管理與財(cái)務(wù)、人事及稅收緊密相關(guān)的綜合性工作，構(gòu)建了以業(yè)財(cái)一體化作業(yè)為主線，搭建了流程管理、數(shù)據(jù)共享、全過(guò)程內(nèi)部控制為主要目標(biāo)的工資管理平臺(tái)。施先旺（2014）將會(huì)計(jì)沙盤引入教學(xué)中，以沙的流動(dòng)全程模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)了資金流、業(yè)務(wù)流和信息流的深度融合，為研究“三流合一”提供了新的方法與思路。程平等（2017）全面梳理了企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，利用信息技術(shù)有效實(shí)現(xiàn)了“三流合一”，構(gòu)建了采購(gòu)活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型，并詳細(xì)分析了該模型在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用。

綜上所述，目前關(guān)于職工薪酬活動(dòng)的業(yè)財(cái)一體化研究主要集中在企業(yè)工資系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工資管理平臺(tái)構(gòu)建、職工薪酬會(huì)計(jì)核算等方面，而從職工薪酬活動(dòng)與大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)相結(jié)合的角度去研究“三流合一”的文獻(xiàn)較少。實(shí)際上，信息技術(shù)與職工薪酬活動(dòng)的結(jié)合有利于薪酬會(huì)計(jì)核算、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息化技術(shù)三者的深度融合，從而實(shí)現(xiàn)“三流合一”，為企業(yè)薪酬管理提供全面、及時(shí)的數(shù)據(jù)。通過(guò)分析與挖掘數(shù)據(jù)背后的信息，實(shí)時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，加強(qiáng)了成本費(fèi)用管控，同時(shí)也為企業(yè)薪酬管理決策提供了有效支持，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)人力資源科學(xué)配置和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的合理安排。鑒于此，本文以職工薪酬活動(dòng)為業(yè)務(wù)基礎(chǔ)進(jìn)行資金流、業(yè)務(wù)流和信息流的理論分析，構(gòu)建基于業(yè)財(cái)一體化的職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型，并詳細(xì)分析該模型在企業(yè)職工薪酬活動(dòng)中的具體應(yīng)用。

二、職工薪酬活動(dòng)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的理論分析

職工薪酬活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)依據(jù)勞動(dòng)合同在一定時(shí)期內(nèi)以貨幣或其他形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，涉及薪酬核算、計(jì)提與發(fā)放等內(nèi)容。職工薪酬管理對(duì)正確處理企業(yè)與職工之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系起著非常重要的作用。依托大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)薪資數(shù)據(jù)原始采集、存儲(chǔ)、傳遞、處理等信息全流程、常態(tài)化管理。

（一）職工薪酬活動(dòng)的業(yè)務(wù)流分析

企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)人力資源部門或者其他部門提供的數(shù)據(jù)信息，按照薪酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算得到職工的基本工資表和變動(dòng)工資表，同時(shí)生成工資匯總表，然后由銀行代發(fā)工資。依據(jù)工資匯總表，進(jìn)行工資分?jǐn)?、?jì)提福利費(fèi)等處理。企業(yè)職工薪酬活動(dòng)流程主要分為以下幾步：

1.計(jì)算與編制基本工資表。企業(yè)根據(jù)各個(gè)部門的實(shí)際情況，設(shè)定適合部門管理的基本工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，在設(shè)置基本工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要依據(jù)職工信息表。針對(duì)職工類別，設(shè)置不同等級(jí)的工齡工資、崗位津貼、職稱工資等，當(dāng)職工信息有變動(dòng)時(shí)，能夠及時(shí)靈活地調(diào)整基本工資計(jì)算公式。

2.計(jì)算與編制變動(dòng)工資表。為了激勵(lì)員工工作的積極性并加強(qiáng)管理，不同企業(yè)會(huì)依據(jù)員工的業(yè)績(jī)、考勤等方面設(shè)置獎(jiǎng)懲措施。財(cái)務(wù)部門根據(jù)各個(gè)部門提交的業(yè)績(jī)與考勤信息，如業(yè)績(jī)提成、病事假扣款、遲到早退扣款等。依據(jù)提前設(shè)置的變動(dòng)工資計(jì)算方法，計(jì)算與編制出變動(dòng)工資表。

3.生成工資匯總表。財(cái)務(wù)部門根據(jù)基本工資表和變動(dòng)工資表，匯總形成工資匯總表。匯總工資數(shù)據(jù)包括基本工資、職稱工資、工齡工資、固定補(bǔ)貼、崗位工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、交通費(fèi)、扣款合計(jì)、應(yīng)發(fā)合計(jì)、實(shí)發(fā)合計(jì)等。

4.發(fā)放工資。依據(jù)工資匯總表，生成銀行代發(fā)文件表，將實(shí)發(fā)工資數(shù)額提交至銀行，由銀行將應(yīng)發(fā)工資發(fā)放給員工。

5.工資分?jǐn)偛⑸捎涃~憑證。根據(jù)工資匯總表和職員類別進(jìn)行工資分?jǐn)?，將工資分?jǐn)偟礁鞣N費(fèi)用、成本中，并生成記賬憑證，同時(shí)編制個(gè)人所得稅申報(bào)表、工資費(fèi)用分配表和職工福利費(fèi)計(jì)提表。

（二）職工薪酬活動(dòng)的資金流分析

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，職工薪酬活動(dòng)資金流貫穿于職工提供服務(wù)到分配薪酬費(fèi)用全過(guò)程。職工提供勞務(wù)服務(wù)之后，服務(wù)的價(jià)值從提供勞務(wù)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)上，最后形成商品價(jià)值。職工薪酬活動(dòng)中的資金從銀行存款、庫(kù)存商品等形態(tài)，以薪酬的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本費(fèi)用中。

根據(jù)職工提供服務(wù)和勞動(dòng)關(guān)系給予報(bào)酬或補(bǔ)償?shù)姆绞?，職工在提供勞?dòng)服務(wù)后，在實(shí)際發(fā)生時(shí)將短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。職工薪酬以非貨幣性福利支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如果缺少公允價(jià)值，則按照成本計(jì)量。在職工提供服務(wù)期間，涉及職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)將實(shí)際發(fā)生額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。針對(duì)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，以及為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金部分，在發(fā)生時(shí)應(yīng)按照計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)確定職工薪酬金額，并將其確認(rèn)為相應(yīng)的負(fù)債。企業(yè)以不同的資金支付方式給予職工報(bào)酬，主要包括銀行存款、存貨、住房等。職工薪酬支付之后，應(yīng)當(dāng)將支付金額進(jìn)行分?jǐn)?，合理分配薪酬費(fèi)用，按照資金用途，將薪酬費(fèi)用按照一定比例分配到制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出、銷售費(fèi)用中。企業(yè)以自有資產(chǎn)的形式提供給職工使用的，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行收入確認(rèn)；以完工產(chǎn)品支付職工薪酬的，需確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（三）職工薪酬活動(dòng)的信息流分析

信息流是職工薪酬活動(dòng)全流程的信息傳遞，其滿足各個(gè)階段的管理需要，全面反映職工薪酬活動(dòng)中的資金流和業(yè)務(wù)流運(yùn)動(dòng)狀態(tài)。職工薪酬活動(dòng)產(chǎn)生的大量信息形成了職工信息、考勤信息、基本工資表、變動(dòng)工資表等。

職工信息包括員工編號(hào)、入職時(shí)間、職位名稱、職稱等級(jí)、職工姓名、工齡、職工類別、職工狀態(tài)、聯(lián)系電話、工資賬號(hào)、扣稅標(biāo)準(zhǔn)編碼、扣稅標(biāo)準(zhǔn)、離職日期等；考勤信息包括上班時(shí)間、下班時(shí)間、職工編號(hào)、部門名稱、部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、遲到次數(shù)、早退次數(shù)、實(shí)出勤、事假次數(shù)、病假次數(shù)、休假次數(shù)等；基本工資表信息包括職工編碼、日期、基本工資、職稱工資、工齡工資、崗位津貼、固定補(bǔ)貼、計(jì)算標(biāo)記等；變動(dòng)工資表信息包括職工編號(hào)、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、交通費(fèi)、出差補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)、曠工扣款、遲到扣款、事假扣款、計(jì)算標(biāo)記等。

有向性的輸入和輸出是職工薪酬活動(dòng)信息的主要特征，在信息流動(dòng)的全程中，信息都處于實(shí)時(shí)流動(dòng)與采集。如在人事部門輸入職工信息和其他部門輸入考勤信息時(shí)，會(huì)及時(shí)生成職工信息表和考勤表，作為基本工資和變動(dòng)工資計(jì)算的重要依據(jù)，最終形成基本工資表和變動(dòng)工資表，體現(xiàn)了職工薪酬活動(dòng)中信息的傳遞與共享。

三、職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)更偏重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的資金核算，而忽視了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息相分離，難以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供精細(xì)、全面的業(yè)務(wù)管控。“會(huì)計(jì)沙盤模型”能夠形象地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金流、業(yè)務(wù)流和信息流融合的過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化三者的完美結(jié)合。

（一）大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建的理論分析與假設(shè)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是大會(huì)計(jì)模型的構(gòu)建基礎(chǔ)，信息化技術(shù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，能夠有效融合業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，利用信息化技術(shù)及時(shí)、全面地采集業(yè)務(wù)活動(dòng)中的所有信息，為企業(yè)管控提供完整信息。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，涉及資金流的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)賬務(wù)系統(tǒng)及時(shí)采集，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，最終業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)于大數(shù)據(jù)庫(kù)中，并通過(guò)匹配規(guī)則和映射轉(zhuǎn)換形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效融合。

會(huì)計(jì)沙盤模型是以沙的流動(dòng)形象地刻畫(huà)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全流程，通過(guò)沙坑里沙的體積變化和運(yùn)動(dòng)方向反映資金運(yùn)動(dòng)。通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)的模擬，可以清晰地了解業(yè)務(wù)全流程，全面呈現(xiàn)業(yè)務(wù)和資金流動(dòng)情況。圖論是會(huì)計(jì)沙盤模型的理論基礎(chǔ)，使用點(diǎn)來(lái)代表業(yè)務(wù)活動(dòng)中的事物，不同點(diǎn)之間的連線反映運(yùn)動(dòng)軌跡。因此在會(huì)計(jì)沙盤模型中，用點(diǎn)代表會(huì)計(jì)項(xiàng)目，帶有箭頭的線段刻畫(huà)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金流向。箭頭指向借方項(xiàng)目，箭尾指向貸方項(xiàng)目，每條線段的資金流入量和資金流出量相等，并且處于實(shí)時(shí)變化的過(guò)程中，為資金價(jià)值轉(zhuǎn)換提供資金基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)流中涉及資金運(yùn)動(dòng)的環(huán)節(jié)都可以通過(guò)會(huì)計(jì)項(xiàng)目反映，借助信息化技術(shù)，業(yè)務(wù)信息也可以通過(guò)匹配與映射，與財(cái)務(wù)信息同時(shí)存儲(chǔ)于大數(shù)據(jù)中，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的有效融合。

（二）基于業(yè)財(cái)一體化的職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

業(yè)務(wù)層、資金層和信息層構(gòu)成了職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的三個(gè)層級(jí)，如圖1所示。業(yè)務(wù)層處于最頂層，直觀地反映了職工薪酬活動(dòng)的全流程，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的全程管控和關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)也為整個(gè)模型構(gòu)建提供了重要的數(shù)據(jù)信息來(lái)源；資金層用會(huì)計(jì)沙盤形象地反映了業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及資金運(yùn)動(dòng)的環(huán)節(jié)，通過(guò)會(huì)計(jì)項(xiàng)目全程記錄資金流向和流量，為資金信息核算與監(jiān)督提供重要信息，同時(shí)也為企業(yè)管理層實(shí)時(shí)呈現(xiàn)資金使用情況；信息層處于模型最底層，是業(yè)務(wù)層和資金層的集合，業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息全部下沉至信息層中，并且每個(gè)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)都形成一一映射的關(guān)系，記錄了每個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，包括職工信息、考勤信息等。三個(gè)層級(jí)之間的信息處于實(shí)時(shí)流動(dòng)與傳遞的狀態(tài)，業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的信息及時(shí)通過(guò)三個(gè)層級(jí)全程記錄下來(lái)，形成業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的完全融合。

1.業(yè)務(wù)層。業(yè)務(wù)層與職工薪酬活動(dòng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用緊密結(jié)合，全程可視化地展示了職工薪酬活動(dòng)，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供參考。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的管控，有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在管控中的重要作用。職工薪酬活動(dòng)的流程主要包括編制考勤信息、編制工資計(jì)算表、編制職工信息表、計(jì)算與編制基本工資表和變動(dòng)工資表、銀行代發(fā)工資、薪酬費(fèi)用分配、賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)。人事部門編制好職工考勤表和信息表，并根據(jù)工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出職工薪酬數(shù)額；財(cái)務(wù)部門根據(jù)匯總工資表發(fā)放工資，同時(shí)進(jìn)行費(fèi)用分配。職工薪酬活動(dòng)全過(guò)程中生成的職工信息表、匯總工資表、費(fèi)用分配表、福利費(fèi)用分配表、個(gè)人所得稅申報(bào)表等數(shù)據(jù)最終存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中。

當(dāng)職工薪酬活動(dòng)發(fā)生時(shí)，引起資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)信息會(huì)自動(dòng)映射到資金層中，通過(guò)每個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目記錄下來(lái)，如實(shí)發(fā)金額、費(fèi)用分配額、福利費(fèi)用分配金額等信息；不直接引起資金運(yùn)動(dòng)的非財(cái)務(wù)信息則全部下沉至信息層中，如職工編號(hào)、職工姓名、性別等大量信息。業(yè)務(wù)層中產(chǎn)生的這些財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息為資金層和信息層提供了重要的數(shù)據(jù)來(lái)源。

圖1 基于業(yè)財(cái)一體的職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型

2.資金層。資金層通過(guò)與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在資金運(yùn)動(dòng)開(kāi)始時(shí)，自動(dòng)生成資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)分錄，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄與監(jiān)督。資金層中的主要節(jié)點(diǎn)包括“銀行存款”“庫(kù)存商品”“累計(jì)折舊”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“應(yīng)付職工薪酬”“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”“在建工程”等。這些會(huì)計(jì)項(xiàng)目全程記錄著資金運(yùn)動(dòng)的全流程，最終形成的資金信息全部存儲(chǔ)于信息層中。

3.信息層。業(yè)務(wù)層和資金層的全部信息最終下沉到信息層中，存儲(chǔ)于大數(shù)據(jù)庫(kù)中。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)為數(shù)據(jù)采集、處理、分析、利用等提供了技術(shù)支撐。通過(guò)充分挖掘與利用海量信息，為企業(yè)薪酬資金監(jiān)管、運(yùn)用、調(diào)撥提供決策支持。外部實(shí)體、數(shù)據(jù)流、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理邏輯符號(hào)形象生動(dòng)地刻畫(huà)了信息層中信息流動(dòng)、存儲(chǔ)、處理、使用的全過(guò)程，具體而言，信息層中的外部實(shí)體、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)處理描述分別見(jiàn)表1、表2、表3。

表1 職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的外部實(shí)體描述

表2 職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)描述

表3 職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)處理描述

四、職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的具體應(yīng)用

以“三流合一”為指導(dǎo)思想構(gòu)建的職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化三者融合，能夠充分發(fā)揮其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、基于數(shù)據(jù)分析的管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)搭建等方面的優(yōu)勢(shì)，全面提高企業(yè)職工薪酬管理水平。

（一）自動(dòng)生成記賬分錄，全程可視化呈現(xiàn)職工薪酬活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)

職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型可以全程反映出資金運(yùn)動(dòng)的實(shí)時(shí)情況，并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用方面產(chǎn)生重大影響。當(dāng)職工提供服務(wù)時(shí)，會(huì)形成負(fù)債，當(dāng)企業(yè)支付職工薪酬之后，對(duì)薪酬費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入企業(yè)成本費(fèi)用?；跁?huì)計(jì)沙盤模擬，在整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型通過(guò)設(shè)計(jì)“銀行存款”“累計(jì)折舊”“其他業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)收入”“庫(kù)存商品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“應(yīng)付職工薪酬”“生產(chǎn)成本”“在建工程”“研發(fā)支出”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”15個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行記錄，如圖2所示。這些節(jié)點(diǎn)構(gòu)成了完整的資金運(yùn)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)圖，當(dāng)職工薪酬活動(dòng)涉及財(cái)務(wù)信息時(shí)，都會(huì)被直觀清晰地展示出來(lái)，實(shí)現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)全流程、常態(tài)化管控。

圖2 職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型下資金層分析

職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的方向和資金權(quán)重，利用會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地記錄資金運(yùn)動(dòng)的金額和方向。當(dāng)職工薪酬活動(dòng)發(fā)生時(shí)，根據(jù)“起點(diǎn)記貸、終點(diǎn)記借”的記賬原則，利用大會(huì)計(jì)模型中“銀行存款”“庫(kù)存商品”“應(yīng)付職工薪酬”等會(huì)計(jì)項(xiàng)目反映出資金運(yùn)動(dòng)的方向與金額。

職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型下的資金運(yùn)動(dòng)主要包括四個(gè)活動(dòng)階段：①活動(dòng)A表示確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，分配薪酬費(fèi)用；②活動(dòng)B表示以貨幣資金的方式支付職工薪酬；③活動(dòng)C表示企業(yè)以完工產(chǎn)品的形式支付薪酬，其中C1表示確認(rèn)收入同時(shí)沖減應(yīng)付薪酬，C2表示結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本；④活動(dòng)D表示企業(yè)將自有資產(chǎn)提供給職工免費(fèi)使用，其中D1表示按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，并沖減應(yīng)付薪酬，D2表示結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本。這四個(gè)活動(dòng)階段自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)分錄如下：

A：借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬

B：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

C：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

D：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他業(yè)務(wù)收入等

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊等

通過(guò)全程可視化展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程，為企業(yè)管理層實(shí)時(shí)了解資金使用情況提供了全面的信息，有利于資金配置和管控。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方面，職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)能夠根據(jù)記賬規(guī)則自動(dòng)生成分錄，全程記錄成本費(fèi)用歸集情況，反映出職工薪酬分?jǐn)偟慕Y(jié)果，對(duì)成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)有效管理。同時(shí)為成本費(fèi)用分析提供多維度數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)了成本費(fèi)用精細(xì)化管理。

（二）基于多維度數(shù)據(jù)分析，深化職工薪酬活動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

利用會(huì)計(jì)圖原理繪制成基于資金運(yùn)動(dòng)的職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型的會(huì)計(jì)圖，如圖3所示。

圖3 基于資金運(yùn)動(dòng)的職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型會(huì)計(jì)圖

圖3由業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、資金節(jié)點(diǎn)、資金權(quán)重、資金流向等重要內(nèi)容組成。其中：會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間采用帶有箭頭和資金權(quán)重的線段來(lái)反映職工薪酬活動(dòng)不同階段的資金運(yùn)動(dòng)方向和金額；采用W12、W56、W89等表示節(jié)點(diǎn)之間產(chǎn)生的資金權(quán)重，如W12表示用企業(yè)存貨支付職工薪酬而結(jié)轉(zhuǎn)的成本；采用A12、A56、A32等表示職工薪酬活動(dòng)的各階段。

職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)模型通過(guò)業(yè)務(wù)層信息與資金節(jié)點(diǎn)相匹配，整合與資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的信息。基于資金信息，建立面向職工薪酬活動(dòng)的多維度分析，主要包括薪酬費(fèi)用分?jǐn)?、薪酬占生產(chǎn)成本比重、薪酬總額占收入總額比重等，全面深化管理會(huì)計(jì)在職工薪酬活動(dòng)中的應(yīng)用。

通過(guò)薪酬費(fèi)用分?jǐn)偡治觯瑢?shí)現(xiàn)成本費(fèi)用精細(xì)化管控。企業(yè)支付職工薪酬之后，會(huì)按照一定的比例分?jǐn)傊辽a(chǎn)成本、在建工程、研發(fā)支出、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。通過(guò)建立薪酬費(fèi)用分?jǐn)偡治鲋黝}，能夠了解每項(xiàng)成本費(fèi)用中的人工成本，不僅可以為企業(yè)控制成本費(fèi)用提供全面的數(shù)據(jù)，還可以提高人力資源的有效配置和利用。

人力成本是生產(chǎn)成本的重要組成部分，通過(guò)定量分析薪酬占生產(chǎn)成本的比重，能夠合理配置人力資源，實(shí)現(xiàn)人力資源的有效管控。生產(chǎn)成本是企業(yè)為生產(chǎn)某種商品或者提供勞務(wù)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，建立薪酬占生產(chǎn)成本比重維度表，采集工資、生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，依據(jù)工資額和福利費(fèi)等信息計(jì)算直接人工，再加上分?jǐn)傊辽a(chǎn)成本的費(fèi)用，形成生產(chǎn)成本。

薪酬總額占收入總額比重是衡量薪酬給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。通過(guò)分析薪酬總額與收入之間的相關(guān)關(guān)系，能夠及時(shí)了解職工薪酬對(duì)企業(yè)收入產(chǎn)生的作用，有利于企業(yè)調(diào)整和制定合理的激勵(lì)方案。另外，企業(yè)可以通過(guò)參照同行業(yè)薪資水平和競(jìng)爭(zhēng)情況來(lái)考核薪資方案是否符合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際情況。

（三）建立不同的分析主題，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建職工薪酬活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)

職工薪酬活動(dòng)大會(huì)計(jì)采集并存儲(chǔ)了企業(yè)完整的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息，這些信息是企業(yè)的重要資源。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將海量數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換和整合，建立不同的主題數(shù)據(jù)庫(kù)，為企業(yè)職工薪酬管理提供決策支持。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建職工薪酬活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)的具體應(yīng)用包括薪資總額分析、薪資結(jié)構(gòu)分析和薪資效益分析，同時(shí)還包括標(biāo)準(zhǔn)化的票據(jù)管理、憑證管理和報(bào)表管理。綜上，企業(yè)職工薪酬活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)框架具體如圖4所示。

圖4 企業(yè)職工薪酬活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)框架

薪資總額分析是分析企業(yè)勞動(dòng)力投入、職工規(guī)模及結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要依據(jù)。根據(jù)企業(yè)每個(gè)月度匯總的工資明細(xì)表、獎(jiǎng)金和績(jī)效明細(xì)表、薪酬匯總表等數(shù)據(jù)，建立薪資數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)薪資總額數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理。主要分析指標(biāo)和模型，包括當(dāng)期薪資總額、薪資趨勢(shì)比較分析、實(shí)際支出與預(yù)算差異分析等。企業(yè)職工薪酬活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)框架可以根據(jù)管理者需要，將薪資總額分析維度細(xì)化，按月度、季度、年度分析當(dāng)期薪資總額及其與上一期比較的增減變動(dòng)，同時(shí)也可以分析各時(shí)間段的薪資總額占預(yù)算的支出比例，為調(diào)整預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。

薪資結(jié)構(gòu)分析是指企業(yè)職工薪酬活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)框架根據(jù)管理層需要和業(yè)務(wù)類型選擇人員、結(jié)構(gòu)、部門等維度進(jìn)行綜合性分析。人員方面的分析是將薪資總額按照月度、年度、季度進(jìn)行平均分析，分析出每位職工的平均薪酬。結(jié)構(gòu)方面的分析是依據(jù)各類工資來(lái)源占薪資總額的比重，主要包括基本工資所占比例、各類變動(dòng)工資所占比重、薪酬結(jié)構(gòu)同上一期比較變化等。部門方面的分析是以部門為單位，分析薪酬總額中各部門的總額所占比重，有利于及時(shí)調(diào)整各部門薪酬預(yù)算。

薪資效益分析是衡量企業(yè)勞動(dòng)力投入與產(chǎn)出分析的重要內(nèi)容。企業(yè)職工薪酬活動(dòng)業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)從人員流動(dòng)和企業(yè)效益兩個(gè)主要維度分析薪資效益。人員流動(dòng)分析按照職工流動(dòng)性劃分為新進(jìn)職工和離職職工，通過(guò)分析人員增薪比例、新進(jìn)人員薪酬比例、離職人員薪酬比例等，反映人員流動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的效益。另外，從企業(yè)效益角度深入分析人均薪酬利潤(rùn)產(chǎn)出比、薪酬總額占成本費(fèi)用額比例、薪資總額占收入總額比例等。

五、結(jié)束語(yǔ)

信息技術(shù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)合，推進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的融合，推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式。在此背景下，大會(huì)計(jì)迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇，應(yīng)融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化，為企業(yè)管理決策提供科學(xué)、及時(shí)、全面的信息。利用大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等信息技術(shù)搭建業(yè)財(cái)一體化管控平臺(tái)，可以提高企業(yè)在信息化環(huán)境下的管理水平，同時(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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