●母海林

當前，隨著科教興國戰(zhàn)略的實施，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，國家投資力度也在不斷加大，高校得到了跨越式發(fā)展。為了在眾多高校中保持競爭力和優(yōu)勢，提高教學(xué)質(zhì)量，提高更好的教學(xué)環(huán)境，各大高校不斷地加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加大科研投入、加強學(xué)科建設(shè)、加大教育資源投入，等等，然而教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理費用等各項費用的使用是否達到最優(yōu)效果，是否實現(xiàn)辦學(xué)質(zhì)量和效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須通過績效審計才能發(fā)現(xiàn)問題。通過高校績效審計可以對學(xué)校各部門的資源利用率、有效性、經(jīng)濟性作出評價，發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施優(yōu)化對資源的配置和利用。

一、高校績效審計研究現(xiàn)狀和特點

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于高校績效審計進行了不同角度的分析。羅文（2016）從高校教育經(jīng)費角度出發(fā)研究了績效審計，提出應(yīng)該加強審計部門獨立性，信息化建設(shè)和多元化建設(shè)；王立平（2010）在探討了高?？冃徲嫷谋匾缘幕A(chǔ)上，提出績效審計觀念、機制問題、缺乏審計依據(jù)是制約績效審計的原因；關(guān)于高?？冃徲嫷膬?nèi)容方面，陳曉芳（2008）認為應(yīng)該包括人力資源配置、管理責任、資金和管理服務(wù)質(zhì)量；而關(guān)于績效評價指標體系，姜猛（2015）從辦學(xué)思路、專業(yè)學(xué)科建設(shè)、學(xué)科質(zhì)量、教學(xué)質(zhì)量等7個方面構(gòu)建評價體系?？偟膩碚f，關(guān)系高校績效審計的研究一直在深入，預(yù)計未來會得到更多人的重視。

據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)統(tǒng)計，教育經(jīng)費自2009年以來一直在增加，并從2009年的1650萬元增長到2015年的3613萬元，增長率達118%；國家財政性教育經(jīng)費投入從2010年的14670萬元增長到2015年的29221萬元，投資金額不斷擴大；民辦高校在7年內(nèi)，從676所增加到741所。2015年，高等學(xué)校專利授權(quán)量為13.6萬件，其中發(fā)明專利授權(quán)量達到5.7萬件，超過全國總量的五分之一，是十年前的9.2倍?？梢钥闯?，高校經(jīng)費支出在逐年遞增，那么如何將科研經(jīng)費更好地規(guī)劃利用，提高高校辦學(xué)質(zhì)量和經(jīng)濟效益，就需要對高校進行績效審計。

高校績效審計有如下特點：一是具有前瞻性。高校的所有科研教學(xué)工作需要一定的時間跨度，其社會效益、經(jīng)濟效益無法在短時間內(nèi)體現(xiàn)出來，但是高?？冃徲嬁梢粤⒆阌诟咝Ｕw發(fā)展水平，通過當前經(jīng)濟活動的有效評價，對未來的收益作出預(yù)期判斷，對促進高校未來更好的發(fā)展提供對策建議，因此具有前瞻性。二是具有不確定性。由于高?？冃徲媴⑴c的被審計對象具有多樣性，比如合作企業(yè)、企業(yè)的相關(guān)附屬單位、不同學(xué)院的科研項目等，其社會效益難以從某個具體的指標或者數(shù)字來衡量，因此具有不確定性。

二、高?？冃徲嫷陌l(fā)展歷程

高校的績效審計的工作正處于剛起步階段，傳統(tǒng)的財務(wù)和合規(guī)性審計仍是主要方式。1991年，在全國審計工作會議上績效審計第一次提出，標志著績效審計進入試驗階段。隨后在2001年，高?？冃徲嬤M入了飛速發(fā)展時期，大部分高校開始設(shè)置審計機構(gòu)并招聘審計人員；2004年，教育部提出了審計的“三個服務(wù)”方針，旨在提高高校資金使用的經(jīng)濟效益，對風(fēng)險進行有效防控，對于教育改革中的問題提出解決對策，并在同年6月份，頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，初步界定了高校的審計范圍、審計目標和審計職責以及相關(guān)法律責任；2007年又頒布了一系列文件為進一步加強和規(guī)范高校的績效審計，尤其是重點項目的審計提供行政法規(guī)；而2010年頒布的《教育內(nèi)部審計規(guī)范》內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計，提出了內(nèi)部控制審計、領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任等相關(guān)概念，豐富了高?？冃徲媰?nèi)容，促進了其在全國范圍的展開?？偟膩砜?，績效審計發(fā)展雖然在國內(nèi)有了一定的成效，但是理論基礎(chǔ)和相關(guān)制度沒有明確的規(guī)定，依舊存在著很多問題需要解決，下面從高?？冃徲嫷倪^程進行問題分析。

三、高?？冃徲嬛写嬖诘膯栴}

（一）高?？冃徲嬮_展前存在的問題

1、審計環(huán)境欠佳。審計環(huán)境包括法律環(huán)境、社會文化環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境等外部環(huán)境?，F(xiàn)在我國高校所處的外部環(huán)境復(fù)雜多樣，矛盾重重。然而目前我國還沒有形成專門針對高?？冃徲嫷牟僮饕?guī)范和規(guī)章制度。我國對教育事業(yè)的發(fā)展十分看重，因此放寬了行政權(quán)力，并給予了較大的財政補助，致使在進行高校的績效審計時，審計的范圍和審計領(lǐng)域擴大。相應(yīng)地，一旦宏觀經(jīng)濟環(huán)境改變，審計遭受的壓力和挑戰(zhàn)也會增大。另一方面，高校的績效審計在法律制度上也存在不足。雖然2010年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》使得績效審計有了法律依據(jù)，但其針對性并不強，對審計機構(gòu)開展績效審計難以依法進行。高校有別于企業(yè)單位，在進行審計工作時對其內(nèi)容、職責權(quán)限并沒有明確的界定，致使高?？冃徲嫙o法可依。

2、高校高層領(lǐng)導(dǎo)人缺乏審計意識。高校在自律的基礎(chǔ)上運作，享有高度的自主權(quán)，很大程度上取決于內(nèi)部質(zhì)量保證。內(nèi)部質(zhì)量保證包括持續(xù)監(jiān)控和定期自我檢查以揭示與內(nèi)部和外部標準的一致性或不一致性。這種質(zhì)量效果的高低取決于高校領(lǐng)導(dǎo)人的審計意識，必須有強有力的承諾，相信其益處，愿意揭露弱點并改善績效，才能使內(nèi)部質(zhì)量保證真正有效。然而事實上，許多高校領(lǐng)導(dǎo)不愿意將學(xué)校的弊端和不完善之處披露出來，高等教育機構(gòu)正在越來越多地接受高質(zhì)量的審計，隨之發(fā)現(xiàn)問題的可能性也越來越大。很多高校的審計人員是本校的財務(wù)人員，一旦發(fā)現(xiàn)問題，為了學(xué)校的形象，往往會粉飾太平，于是審計成了一個形式化過程。高層領(lǐng)導(dǎo)人必須意識到，問題并不會因為掩蓋而消失，而定期及時的審計工作有利于提高高校的整體水平。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，審計過程中面臨的困難也逐漸加大，只有高層領(lǐng)導(dǎo)積極關(guān)注，審計效率才可能提高。

（二）高?？冃徲嬮_展中存在的問題

1、審計指標體系構(gòu)建模糊。高校開展績效審計，需要構(gòu)建相應(yīng)指標體系和標準對審計工作進行指導(dǎo)，將審計結(jié)果與評判標準進行對比才能更清晰地看出高校存在的問題。但事實上，我國目前績效評價指標體系尚不健全，高?？冃徲嫲ǖ姆秶珡V，難以將相關(guān)信息收集齊全并建立完整的指標。而學(xué)校與學(xué)校之間的情況又不一樣，無法采用統(tǒng)一的審計標準，必須根據(jù)學(xué)校的實際情況進行調(diào)整，因此，在人力和時間上消耗的成本也不可估量，至今也沒有一個有效的指標體系，嚴重制約了審計工作的展開。

2、審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高。審計人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在技術(shù)方法和專業(yè)知識上不能滿足審計需要。我國審計的歷史不長，績效審計人才更是缺乏，而高校的績效審計對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。高校是為社會培育全方位的高素質(zhì)人才，包括人力資源的配置、管理責任、資金、管理服務(wù)質(zhì)量、管理控制等，這也就要求審計人員除了具備基本的財務(wù)審計知識，還要掌握包括經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、公共管理、社會科學(xué)、人力資源等綜合學(xué)科的知識。但是我國審計人員在數(shù)量和質(zhì)量上與西方國家相差較大。此外，高校比一般的企業(yè)單位更注重科技發(fā)展，因此很多相關(guān)信息都可以利用技術(shù)隱藏，這就要求審計人員要有較強的分析能力和創(chuàng)造性思維能力，同時要掌握最新的審計技術(shù)，特別是計算機技術(shù)?，F(xiàn)代科技飛速發(fā)展，軟件不斷更新，功能在不斷細化和完善，審計人員應(yīng)及時跟進，充分利用計算機審計技術(shù)，以發(fā)揮其最大的效用。

3、傳統(tǒng)審計方式占比較大。不同的高校審計水平參差不齊，但是仍有相當一部分高校傳統(tǒng)審計占有相當大的比重。比如，黑龍江某高校內(nèi)部審計人員只有3個，但是年度審計項目有6項，加上財務(wù)收支審計不低于10個，面對如此龐大的工作量，盡管審計人員合理安排時間，一人安排多重任務(wù)，但是在傳統(tǒng)審計的方式下，根本無法兼顧。審計人員重點在于完成審計任務(wù)，對審計中出現(xiàn)的誤差也會視而不見，極大程度上制約了績效審計作用的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計方式雖然已經(jīng)廣泛應(yīng)用，被審計人員熟練掌握，但是對于如今數(shù)據(jù)量不斷增加的項目而言，仍存在很多弊端，學(xué)會如何運用績效審計方式，高質(zhì)量地完成審計工作勢在必行。

（三）高?？冃徲嫿Y(jié)束后存在的問題

1、缺乏審計披露。審計披露就是將出現(xiàn)的問題公開化，讓社會公眾了解項目審計結(jié)果，發(fā)揮公眾監(jiān)督作用。雖然高校彼此之間存在競爭，不能披露全部審計結(jié)果，但是正因為如此，審計部門公布審計結(jié)果后整改慢，反而會降低高校經(jīng)濟活動審計的有效性。對于項目的審計結(jié)果社會公眾有權(quán)知曉，只有面對社會公眾，審計機關(guān)才能更好地發(fā)揮好審計監(jiān)督作用，才能治愈“屢審屢犯、屢犯屢審”的頑疾。信息披露是拒腐防變和懲惡揚善的需要，也是規(guī)避審計風(fēng)險的需要。例如在教學(xué)經(jīng)濟活動中，因為管理監(jiān)督的忽視而渾水摸魚，造成某項目的實際數(shù)據(jù)不足，缺乏真實性，審計依據(jù)不足，將會引發(fā)很大的審計風(fēng)險，審計質(zhì)量得不到保障。反之，如果審計對當時的問題進行信息披露，對審計風(fēng)險進行合理評價，那么即使有人提出審計報告存在質(zhì)量問題，也會得到社會公眾的理解和諒解。

2、后續(xù)追蹤審計不全面?？冃徲嫿Y(jié)束后，需要對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行后續(xù)追蹤，不能只憑借審計報告就結(jié)束這個項目，還要進行跟蹤報告，否則績效審計也就失去了原有意義。后續(xù)跟蹤審計不僅是檢查被審計單位是否已經(jīng)對問題采取了措施，是否達到了預(yù)期效果，更是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵步驟，因此要對其引起重視，讓高校負責人正視問題所在，并及時采取措施。

四、高?？冃徲嫷恼呓ㄗh

（一）明確審計內(nèi)容和方法

在制定審計計劃時，應(yīng)明確以下幾點：一是審計師應(yīng)該以及時、經(jīng)濟高效的有助于高質(zhì)量審計的方式來規(guī)劃審計，同時遵循良好的項目管理原則；二是審計計劃應(yīng)考慮、了解被審計單位要求的背景知識和信息、可能的證據(jù)來源和可審計性，并審查這一領(lǐng)域的重要性。明確審計目標、問題、標準、主題和方法（包括搜集證據(jù)和進行審計分析的技巧）；三是必要的活動、人員配置要求、足夠的能力，包括聘用工作人員的獨立性、人力資源以及可能獲得的外部專業(yè)知識，都是關(guān)鍵項目以及審計的主要控制點。高級管理層和運營管理層以及審計團隊應(yīng)充分了解審計的設(shè)計及其涉及的內(nèi)容。通常，關(guān)于總體審計設(shè)計的決定及其對所需資源的影響將涉及高校的高級管理層，以解決審計目標和審計問題。

在設(shè)計審計程序時，審計人員必須確定收集充分和適當審計證據(jù)的手段。這可以通過幾個步驟來進行：從確定總體審計設(shè)計（要問哪個問題，如說明性、描述性、評估性），到確定觀察級別（如查看流程或個人文件）、方法學(xué)（如全面分析或樣本），再到特定的數(shù)據(jù)收集技術(shù)（如訪談或焦點小組），應(yīng)謹慎選擇數(shù)據(jù)收集方法和抽樣技術(shù)。規(guī)劃階段應(yīng)該包括旨在建立知識，測試各種審計設(shè)計的研究工作，并檢查是否有可用的數(shù)據(jù)。這使選擇最合適的審計方法變得更加容易。

（二）加強高校領(lǐng)導(dǎo)的審計意識

首先，在外部審計進駐前，高校內(nèi)部需要做好內(nèi)部審計工作，進行自我評估并自行整改，以做到盡職配合調(diào)查。其次，建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計報告交接制度，將審計報告作為工作交接重點內(nèi)容，以此來明確領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任，加強領(lǐng)導(dǎo)的責任意識，引起對審計的重視。最后，積極推進績效審計，需要政府的正確引導(dǎo)。通過研討會和交流論壇來宣傳績效審計的重要性，促進高校對績效審計進行深入的課題研究，加大扶持力度，使績效審計理念深入人心。

（三）完善高校績效審計評價指標

高?？蒲许椖勘姸?，在工科、理科、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等教學(xué)中都有涉及，但是目前并沒有設(shè)立專門針對不同項目的績效評價指標，因此需要建立健全的評價指標體系。高校作為國家教育主力軍，培養(yǎng)人才的搖籃，科研團隊、審計工作人員都要深入研究績效審計理論，學(xué)習(xí)將國外先進審計案例引入實踐中，完善財務(wù)指標和非財務(wù)指標，將實際和理論結(jié)合、定性與定量結(jié)合。針對不同項目，參考專家建議或者審計署相關(guān)規(guī)定，設(shè)定不同的一級和二級指標進行評價，對于不能通過實際數(shù)據(jù)得到的項目要陪同專家進行現(xiàn)場考察，杜絕違紀違規(guī)現(xiàn)象，保證所有項目審計人員和專業(yè)人員百分百參加績效評價。

（四）審計結(jié)果公開化

建立審計結(jié)果公開制度，對于審計結(jié)果有問題的地方，及時公布在?？蛘吖倬W(wǎng)上，同時對于問題的解決措施和方案也要廣而告之。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校的實際情況和當?shù)氐南嚓P(guān)政策建立監(jiān)察小組，保證結(jié)果的真實性和客觀性。對于審計結(jié)果不明確的項目要進一步確認和考察，不能讓公眾質(zhì)疑高校的審計質(zhì)量，也不能讓績效審計效果大打折扣。總之，要實行公開制度和全員參與制度，鼓勵審計人員相互監(jiān)督，提升審計質(zhì)量。

（五）提升審計人員專業(yè)素質(zhì)

目前的高校審計人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，而高校審計部門經(jīng)費較少，培訓(xùn)力度較小，業(yè)務(wù)面狹窄，接觸的實際項目并不多，導(dǎo)致高校審計人員的業(yè)務(wù)能力不夠，專業(yè)知識缺乏。因此，要從以下幾點著手加強專業(yè)素質(zhì)：第一，加強審計人員選拔制度。選擇具有審計學(xué)專業(yè)背景，兼具計算機、經(jīng)濟管理等基本知識的混合型人才；第二，積極開展崗前培訓(xùn)。幫助新員工早日熟悉操作流程，在崗后進行繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)新知識新技術(shù)，不斷豐富自己的知識儲備量，增強計算機能力；第三，重視審計人員的個人實踐能力。不斷進行高校交流學(xué)會，相互交流心得體會，實現(xiàn)融會貫通?？偟膩碚f，要提升專業(yè)素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè)?！?/p>

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