叢理玉

（山東省交通運輸廳機關服務中心 ，山東 濟南 250002）

為進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，2012年11月，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號），（簡稱《內控規(guī)范》），要求從2014年1月1日起施行。《內控規(guī)范》共六章，分別為總則、風險評估和控制方法、單位層面的內部控制、業(yè)務層面的內部控制、評價與監(jiān)督、附則，共計六十五條。

一、事業(yè)單位內部控制制度的重要性

事業(yè)單位應該依據(jù)《內控規(guī)范》建立符合自身發(fā)展實際的內部控制制度，并采取措施保障其有效執(zhí)行，因為內部控制制度的有效執(zhí)行對于事業(yè)單位的管理有著重要意義，其重要性體現(xiàn)在：

（一）有助于提高財務管理水平，有助于加強財務人員嚴格遵守相關財經紀律的意識，從制度上減少了違反規(guī)定以及貪污等現(xiàn)象的發(fā)生。

縱觀那些違反財經紀律的案例，不難發(fā)現(xiàn)，多數(shù)案例的當事人都是由于單位長期以來內控制度不健全，或者形同虛設，不嚴格執(zhí)行，造成當事人意識逐漸淡薄，并心存僥幸，利用監(jiān)管漏洞、監(jiān)管不力，走向違反財經紀律的道路。

如果內部控制制度能夠有效執(zhí)行，就會時時警醒職工，使職工清醒的認識到哪些可為哪些不可為，用制度約束每個人在合法合規(guī)的范圍內工作，把偏離軌道的行為及時拉回到正軌，通過內控監(jiān)督制約行為。

（二）內部控制制度的有效執(zhí)行有助于國有資產的管理，確保國有資產的安全與完整。

國有資產是事業(yè)單位擁有和控制，從事相關業(yè)務活動的物質保證，因此必須采取有效措施保護國有資產。事業(yè)單位國有資產的流失主要由產權不清晰，管理混亂等原因造成。例如有些單位將上級撥入的固定資產或接受捐贈的資產不入賬，有些單位提前報廢資產，隱藏殘值收入，等等，這些都造成了國有資產的流失。只有依據(jù)《內控規(guī)范》有效執(zhí)行內部控制制度，才能將《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》、《國有資產處置管理辦法》等相關規(guī)定落到實處并嚴格執(zhí)行，從而確保國有資產的安全與完整。

（三）內部控制制度的有效執(zhí)行還有助于科學設置崗位，提高工作效率和質量。

有效的內部控制制度是根據(jù)《內控規(guī)范》以及事業(yè)單位從事的業(yè)務活動、業(yè)務性質等綜合因素科學設置崗位，充分考慮不相容崗位相分離，專業(yè)崗位配備相關能力和素質的人員等等。這樣不僅保證單位業(yè)務活動的合法合理，也通過科學設置的崗位明確分工與責任，大大避免了相互推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高工作的效率和質量。

二、事業(yè)單位執(zhí)行內部控制制度的建議

內部控制制度有效執(zhí)行如此重要，如何保障內部控制制度的有效執(zhí)行，筆者認為應做好以下幾個方面工作：

（一）加強內控環(huán)境建設，提高全體人員尤其是領導層的內控意識。

之所以首先強調要提高領導層的內控意識，是因為領導層的思想認知對職工有引導作用，職工易于工作中重視領導所重視，輕視領導所輕視，因此領導層的管理理念影響著單位的發(fā)展，而職工的專業(yè)素養(yǎng)與道德教育，影響著內部控制制度的執(zhí)行力。

那么如何加強內控環(huán)境建設，提高內控意識呢。大多數(shù)單位的做法是組織相關財務人員學習了《內控規(guī)范》，這顯然是不夠的，很多單位片面的認為內控制度是會計人員的事，出了問題則以自己不懂會計業(yè)務為由，推脫責任。這是一個相當錯誤的認識，也體現(xiàn)了一個單位內控意識的淡薄，內控環(huán)境的薄弱。由于《內控規(guī)范》貫穿單位上上下下的管理和業(yè)務活動，因而首先要提高單位領導層的內控意識，并在全單位開展內控制度重要性的宣傳和教育，組織全體人員學習《內控規(guī)范》，而非僅僅財務人員。而且對《內控規(guī)范》的學習不應該停留在讀一讀《內控規(guī)范》的條條框框，應該有專家對其進行詳細的解讀，進行深入的討論，把《內控規(guī)范》與本單位、本部門、本崗位的工作聯(lián)系起來，要學為工作所用，要把《內控規(guī)范》的學習情況作為領導層和全體員工考核的項目內容之一。

通過有效地學習培訓，提高全員的內控意識，從而改善內控環(huán)境，為內控制度的有效執(zhí)行奠定基礎。

（二）在全員認真學習《內控規(guī)范》的基礎上，制定適合本單位的內部控制制度細則，并建立健全相關配套的各項內部管理制度。

財政部印發(fā)《內控規(guī)范》強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，達到有效地管理并提高效率，從而提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。

作為一個具體的單位，還應該從實際情況出發(fā)，根據(jù)本單位的機構設置情況、人員設置情況、崗位設置情況，以及本單位經常性的業(yè)務活動等等，從資產管理、財務管理、預算收支管理、合同管理、建設項目管理等方面制定內部控制細則，并應該有健全完善的資產管理制度、財務管理制度等必要的配套制度。

通過建立健全上述制度，達到明確分工、明確責任、明確工作程序等，最終達到單位內部控制的真正目標，即合理保證單位經濟活動合法合理，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

值得注意的是有些單位表面上管理制度一大堆，但是否切實可行卻很難說，因此，要緊密結合實際情況，制定可操作執(zhí)行的管理辦法及制度，并根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展狀況和國家相關政策的變化等，及時修改和調整各項制度，要與時俱進，讓制度具有一定的前瞻性。

（三）有效監(jiān)督

在《內控規(guī)范》發(fā)布后，很多單位進行了宣傳和培訓，并積極制定內控制度，但在內控建設上還存在重制度建設、輕實際執(zhí)行的現(xiàn)象。

一個單位如何保證一切活動都在既定的軌道上運行，如何保證內控制度落到實處，必要的監(jiān)督是不可缺少的，是行之有效的，是保障的措施。

監(jiān)督有來自外部的，如上級部門、財政部門、審計部門的監(jiān)督，我們可以稱之為被動監(jiān)督；有來自內部的監(jiān)督，如內部審計、內部紀檢監(jiān)察等，我們可以稱之為主動監(jiān)督。

單位應該有內部審計、紀檢監(jiān)察等部門加強監(jiān)督，可以進行日常監(jiān)督、定期監(jiān)督、對重要事項的專門監(jiān)督。審計、紀檢、財務等部門要有效溝通協(xié)調，應該公開監(jiān)督檢查結果，對檢查出的問題要有整改措施，應對整改措施的落實進行再監(jiān)督，必要時，應委托外部監(jiān)督力量介入。

（四）評價并改進內部控制制度

如果一個單位的各項工作都能夠按照設計的內部控制制度執(zhí)行相關程序，并實施了必要的監(jiān)督，但還是出現(xiàn)了嚴重的問題，就要思考內控制度的設計是否過于簡單，是否存在嚴重的缺陷，是否存在不合理之處。因此對內控制度的評價也尤為重要。

單位應該在一個年度完成之后，對內控制度執(zhí)行情況進行科學、客觀的評價。如何做好評價工作，大體有以下幾個方面：

1.成立內控制度評價組織機構。人員應該由具有較高職業(yè)素質的人組成，如果單位自身有限，可以考慮聘請外部專業(yè)人士或邀請兄弟單位相關人員協(xié)助參與。

2.做好評價方案，并實施評價。單位應該結合實際情況，制定科學可行的評價方案，圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等幾個方面對內控制度進行充分的評價。評價中要考慮各種可能的因素，例如：風險與控制目標的關系；控制活動是否得到持續(xù)一致的運行；實施相關控制活動的人員是否具備必需的權限和能力等。

3.做好評價報告。全面評價本單位內部控制設計的合理性，執(zhí)行的有效性，找出各層面的缺陷漏洞，提出修改意見，進一步完善單位內部控制建設工作。

結束語

總之，隨著事業(yè)單位的深入改革與發(fā)展，當前事業(yè)單位無論是在內部控制制度的建設還是在有效執(zhí)行上都存在一定的問題，這勢必會影響事業(yè)單位的管理與發(fā)展，因此要不斷地完善內部控制制度的建設，要采取必要的措施確保內部控制制度在管理中得以有效執(zhí)行，這樣才能促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。