◎杜權

一、引言

當前，本鋼集團有限公司（以下簡稱本鋼集團公司）正在全面謀劃企業(yè)未來發(fā)展，按照中共中央、國務院振興東北老工業(yè)基地的一系列政策布署和要求，積極參與"一帶一路"共建、共享、共利之中去，積極進行"供給側"結構性改革。加快重點技改工程項目建設，大力開展資本動作和產(chǎn)融結合平臺建設，擇機減持本鋼板材股份有限公司（以下簡稱本鋼板材公司），啟動非公開發(fā)行股份，發(fā)行可交換債等工作。搭建以財務公司、租賃公司等主體的綜合性產(chǎn)融結合平臺，為本鋼集團公司金融產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展奠定良好基礎。全方位的全面加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，在企業(yè)管理指導思想上牢固確立了，企業(yè)管理要以財務管理為中心，通過全面加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，實施"低本戰(zhàn)略"，實現(xiàn)降低成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益目標。

在我國經(jīng)濟發(fā)展由數(shù)量型轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量型的進程中，我國經(jīng)濟學家提出了"經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要"的論斷。筆者認為：企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都離不開資金，都是資金運作，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要條件，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，經(jīng)濟與會計是密不可分的。企業(yè)做為國民經(jīng)濟的細胞，國民經(jīng)濟的發(fā)展，離不開企業(yè)這個納稅主體，企業(yè)發(fā)展的好，經(jīng)濟發(fā)展的好，這是相輔相承的，會計工作在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用顯現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會計控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作中的能動性凸顯重要了。2010年4月15日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日在我國施行。這是繼《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后，進一步推進我國會計界企業(yè)內(nèi)部控制體系規(guī)范的完善。國家財政部對企業(yè)內(nèi)部會計控制有了指導性的運作要求，企業(yè)在振興發(fā)展過程中也清醒的認識到財務管理在企業(yè)整個管理中的重要地位和作用，特別是強力推進企業(yè)內(nèi)部會計控制對確保會計信息的真實性、及時性；對企業(yè)高管及企業(yè)財會人員遵紀守法；對企業(yè)加強資金管理、降本增效都有極為重要的意義和作用。加強企業(yè)會計監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，已是企業(yè)自我加強管理，提升自我約束水平的重要途徑。

二、強力推進企業(yè)內(nèi)部會計控制，就是要突出資金內(nèi)部控制

筆者認為：企業(yè)內(nèi)部會計控制應突出資金內(nèi)部控制，這是因為：企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)濟事項都反映在資金上，資金短缺，是目前企業(yè)面臨的一個共性問題。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中影響企業(yè)資金活動的因素很多，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面了，而且不確定因素很多，企業(yè)資金的內(nèi)部控制困難很大。企業(yè)在加強內(nèi)部會計控制--資金內(nèi)部控制過程中，一方面要依據(jù)有關國家的經(jīng)濟政策、法律法規(guī)，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；另一方面，要緊密結合企業(yè)財務管理具體狀況，生產(chǎn)經(jīng)營特點等條件。

本鋼板材公司是本鋼集團公司的鋼鐵主業(yè)集團，包括本鋼集團公司的煉鐵廠、煉鋼廠、熱連軋廠、冷軋廠、本鋼浦項公司、三冷軋廠、特鋼廠、焦化廠、發(fā)電廠、運輸部、儲運中心、原料廠、采購中心、能源總廠、計控廠、廢鋼廠、產(chǎn)品研究院、技術中心、遼陽球團公司、包裝公司、本鋼不銹鋼冷軋丹東有限責任公司等本鋼集團公司的主體廠礦。本鋼板材公司極為重視企業(yè)的內(nèi)部會計控制，特別是強調(diào)抓好資金內(nèi)部控制。筆者認為：對企業(yè)資金活動的內(nèi)部控制，要建立健全內(nèi)部控制制度，設計科學合理、符合有關法律法規(guī)規(guī)定的和監(jiān)管要求，符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，重點突出、建立和運行便于操作的業(yè)務流程，同時還要有針對性主要風險和關鍵控制點內(nèi)控措施，對資金活動風險進行嚴格防范和控制。一是樹立戰(zhàn)略導向觀念。戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的總體導向，統(tǒng)領著企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的全局。企業(yè)的資金活動，如投資方案、融資規(guī)模、資金營運模式等，必須與整體發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，服從和服務于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；資金活動的各項具體內(nèi)容應在企業(yè)戰(zhàn)略的統(tǒng)領下保持內(nèi)在的一致性。二是建立科學決策機制。管理的中心活動是決策，決策的正確與否事關企業(yè)的生存和發(fā)展，特別是企業(yè)的籌資、投資決策，更是決定了企業(yè)經(jīng)營活動的整體格局。加強企業(yè)資金活動的內(nèi)控，應該圍繞決策這個核心，建立起科學的決策機制，通過各種措施提高決策科學性與決策效率。企業(yè)在資金活動戰(zhàn)略規(guī)劃決策上，應當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、市場環(huán)境、環(huán)保要求等因素，結合本企業(yè)發(fā)展實際，科學確定投融資目標和規(guī)劃。如果目標不明確，決策不正確，控制措施就難以準確、到位，資金活動也就難以順利、有效地進行。三是完善制度建議。制度建設是企業(yè)資金活動內(nèi)部控制實施的重要基礎。要大力推進資金運作的合法性和規(guī)范性。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及自身管理和業(yè)務需要、發(fā)展階段、組織架構等特點，建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)相關部門和人員的職責權限，通過不相容崗位分離制度，形成有力的內(nèi)部牽制關系；通過嚴格的監(jiān)督檢查和項目后評價等制度，跟蹤資金活動內(nèi)部控制的實際效果，據(jù)以修正制度、改善控制成效；通過落實責任追究制度，資金活動安全有效運行。四是控制關鍵風險。在資金活動較為復雜的情況下，資金內(nèi)部控制不可能面面俱到。因此，企業(yè)識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內(nèi)部控制的效率。五是集中控管資金。由于科學技術的快速發(fā)展，極大地便利了企業(yè)資金管控，資金集中管控的優(yōu)勢明顯擴大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。集團公司的資金內(nèi)部控制，首推集中管控模式。也就是說，無論是企業(yè)相對其內(nèi)部部門和分支機構，還是企業(yè)集團相對其子公司，都應當采取合法有效措施，加強對資金業(yè)務的統(tǒng)一管控。應當明確的是，再好的制度、措施，如果不嚴格執(zhí)行，都只能流于形式而無法發(fā)揮實效。對資金活動實行內(nèi)部控制時，即使找對了業(yè)務流程、找準了關鍵風險控制點，但是如果不采取具體措施，對關鍵風險進行有效控制，也只會放任風險發(fā)生，同樣可能造成嚴重損失。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關整體內(nèi)控活動能否取得實效的關鍵之一，只有嚴格執(zhí)行，才能保證實現(xiàn)資金活動決策目標。為了加強對資金活動的管控，促使資金活動內(nèi)部控制制度得到切實有效的實施，企業(yè)財會部門應負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。

三、強力推進企業(yè)內(nèi)部會計控制，就要建立控制制度體系，開展大檢查

筆者在長期的財務管理崗位上，體會到，企業(yè)內(nèi)部會計控制是一項全方位、全過程、全員的系統(tǒng)工程，又是一項長期的持久性的工作任務，企業(yè)內(nèi)部會計控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。既需要企業(yè)高管高度重視，精心組織，領導企業(yè)抓好內(nèi)部會計控制，又需企業(yè)各職能部門密切配合協(xié)作。也需要企業(yè)的所有職工竭力提高本職工作質(zhì)量或本作業(yè)崗位作業(yè)質(zhì)量，更需要充分發(fā)揮企業(yè)的財會人員在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的積極作用。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)未來提高經(jīng)濟效益、提高經(jīng)營效率、提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范經(jīng)濟行為、堵塞管理漏洞、保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它涵蓋企業(yè)內(nèi)部會計控制的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和各個崗位，并針對經(jīng)濟事項的處理過程中的關鍵控制點，將內(nèi)部會計控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。建立健全有效的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。要結合本單位實際，建立責權分明、規(guī)章健全、運作有序的會計內(nèi)部控制制度，處理好控制成本與控制效益的關系。對每個崗位的職責進行科學、嚴密的劃分，使財務工作目標及職責明確，這樣才能保證財務部門的工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。只有制定明確的工作職責、業(yè)務范圍和業(yè)務權限，才能形成財務崗位職責分明、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控管理運行模式。有了健全的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，才能更好的規(guī)范財務人員的行為，也便于財務主管人員發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的漏洞和問題，對財務人員的業(yè)績考核也就有了可靠的依據(jù)和標準。要對企業(yè)會計內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實情況進行檢查，再好的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，不去執(zhí)行和落實，也是沒有用的。企業(yè)必須加強對會計控制制度的落實狀況進行檢查。這種檢查，從時間上，可以是定期檢查，也可以是這定期抽查；從內(nèi)容上，可是全面檢查，也可以是重點檢查；從范圍上，可以是針對所有的財務人員，也可以是針對某一個財務人員。實踐證明，通過開展企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況多種形式的檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，對于出現(xiàn)的問題也能夠得到及時糾正。開展經(jīng)常性的日常檢查是企業(yè)會計內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行的有力保證。

四、強力推進企業(yè)內(nèi)部會計控制，就要加強會計基礎工作，抓好會計核算等財務管理

加強會計基礎工作，抓好會計核算，都是強力推進企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要工作內(nèi)容。本鋼板材公司會計核算、會計基礎工作扎實、有序，加強了組織完善財務風險控制體系建設。做好財務快報、財務報表和效益平衡等工作。會同相關部門做好效益平衡，協(xié)調(diào)相關工作，及時準確編制財務報表和合并財務報表。按月做好資產(chǎn)負債率的變動分析，保證報表質(zhì)量。向遼寧省國資委等部門做好相關財務數(shù)據(jù)的報送和財務分析。組織當年年度財務決算工作，及時完成年度財務決算報表。同時做好下年度財務決算安排。積極組織上年報財務審計，并做好協(xié)調(diào)工作。對年報審計中有關問題和建議進行總結、整改、落實。完成企業(yè)債三年年審工作。及時做好遼寧省國資委對本鋼板材公司的績效考核的測算工作。推進研發(fā)支出的核算工作，滿足管理需要做好財務ERP各項工作。協(xié)調(diào)做好成本分析系統(tǒng)的上線測試工作，配合解決存在問題。協(xié)調(diào)做好丹東不銹鋼單卷成本核算工作。協(xié)調(diào)做好公積金查詢系統(tǒng)測試工作。加強財務基礎工作。參與推進子公司管控和制度梳理工作，對本鋼板材的子公司進行調(diào)研，督導子公司按照本鋼集團公司主線模式梳理制度，并與上報制度進行審核，提出修改建議，督促完成。對各子公司規(guī)范會計核算、財務報表進行監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。組織財務風險控制體系建設。流程梳理已結束，目前正在三個主業(yè)子公司試點推進。配合本鋼板材公司設備部做好北營850機組資產(chǎn)處置工作，做好財務指導和協(xié)調(diào)，辦求效益最大化。進一步加強會計基礎核算管理，規(guī)范會計核算基礎工作和業(yè)務辦理流程。進一步規(guī)范了本鋼板材公司機關各項報銷業(yè)務，便于各部門具體掌握報銷業(yè)務的手續(xù)和審批流程，同時也加強了財務人員掌握審核標準和關注要點，達到會計基礎工作規(guī)范的要求。完成ERP系統(tǒng)中融資作業(yè)上線使用。規(guī)范了會計檔案的管理工作。使財務檔案管理走上制度化和規(guī)范化。對費用位按月進行費用超降分析、考核和點評，盡可能實現(xiàn)費用支出最低化，實現(xiàn)效果最大化。按月對各費用單位的會計基礎工作進行互檢，互評，規(guī)范核算，減少風險，提高財務管理。強化本鋼板材公司投資、資產(chǎn)的核算和管理，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。