◎于春光

內部控制是事業(yè)單位在對經濟活動進行管理時所采用的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。通過內部會計控制，強化事業(yè)單位會計監(jiān)督、整頓和規(guī)范會計工作秩序，是促進事業(yè)單位會計工作依法有序開展的重要保證。同時，事業(yè)單位內部會計控制的健全有效，對其正確貫徹執(zhí)行國家的方針政策和財經法規(guī)，保障國有資產的安全和合理有效的使用，規(guī)范會計行為，提高會計信息的質量也具有重要意義。

一、事業(yè)單位內部會計控制的重要性

1.加強內部會計控制是解決會計信息失真、保證事業(yè)單位正常運轉的重要手段。

當前我國會計信息失真現象較為嚴重，而會計信息失真、費用支出失控、資產不清、債務不實等實際問題的主要原因之一是內部會計控制缺位。主要表現在單位各項內部會計控制有章不循或無章可循；各項批準授權不清，相互牽制不到位；缺少事前控制制度，多為事后補救措施等。以固定資產為例，有的事業(yè)單位因內部控制制度不健全，導致固定資產缺乏規(guī)范的購置、保管和使用，或只重視購置，不重視日常管理，資產的領用、保管無健全的臺賬或記錄，無定期盤點制度；或賬面只反映固定資產總值，沒有記載明細資產的實物數量及其價值，單位會計無法確認盤存資產數量的多與少、及其價值的增與減，賬面資產總值失去了對實物的控制。同時，內部控制乏力極易導致經濟犯罪的發(fā)生。

2.加強內部會計控制是會計履行其基本職能的需要。

核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，與控制相輔相成，核算是控制的基礎，只有適宜的核算，才能實現有效的控制；控制包容監(jiān)督，新《會計法》第二十七條規(guī)定："各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。"控制處于積極主動地位，監(jiān)督處于協(xié)從地位，它是為某種控制目的服務的。同時也只有有效的控制，才可能進行更好的監(jiān)督。內部會計控制正是在處理和利用會計信息的過程中進行的，將一切不符合制度規(guī)定的支出及時加以制止，以充分發(fā)揮會計職能的作用。

3.加強內部會計控制是提高經濟管理水平、增強管理時效性和科學性的必要手段。

當今，事業(yè)單位迅猛發(fā)展，事業(yè)單位的經濟活動越來越需要按既定目標運行，內部會計控制作為經濟管理的重要手段，在保證經濟活動的正常運轉，保護資產的安全完整與有效運用，提高經濟管理水平、提高會計核算的正確性與可靠性，時效性和科學性都發(fā)揮了極為重要的作用，從而推動事業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行。

二、加強事業(yè)單位內部會計控制的方法

1.不兼容職務相互分離控制，要求各事業(yè)單位按照不兼容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

2.授權批準控制要求各事業(yè)單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。

3.會計系統(tǒng)控制要求各事業(yè)單位制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4.預算控制要求各事業(yè)單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制，審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

5.財產保全控制要求各事業(yè)單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

6.電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立事業(yè)單位內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

7.復查核對控制制度。為了保證會計信息的真實性、可靠性，各項經濟業(yè)務必須建立復查核對控制制度，以免發(fā)生差錯和舞弊，并根據因果連環(huán)鏈進行復查核對。

三、建立健全事業(yè)單位內部會計控制的監(jiān)督體系

1.以事業(yè)單位會計日常核算為中心，構建嚴密內控體系。

首先必須做到不兼容職務相互分離。依據《會計法》的規(guī)定，正確認識會計內控機制，努力提高內部控制意識和風險防范意識，是會計工作正常運轉的必要保證。加強內部會計控制制度的建設，既是法律賦予負責人的職責，也是加強經營管理，提高和確保會計信息質量的必要手段，正確理解事業(yè)單位單位負責人、會計機構負責人、一般會計人員和其他相關人員在單位中的關系，在會計規(guī)章制度、業(yè)務處理過程控制、會計監(jiān)督與檢查、會計人員和會計機構的管理等方面形成不斷完善的內部會計控制動態(tài)體系的基礎上，制定和落實相聯系的內部會計控制制度。

2.提高會計電算化管理水平，建立嚴密的網絡管理系統(tǒng)。

加快會計電算化建設，有效地加強事業(yè)單位會計內部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業(yè)務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統(tǒng)，用現代化手段對會計數據進行整理分析。數據處理部門內部人員明確崗位和職責分工，相互制約。各崗位有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作；密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，要嚴格會計業(yè)務的處理流程，建立操作日志制度。通過事業(yè)單位部門的設置、防止或減少錯弊的發(fā)生。同時，系統(tǒng)要有防止或及時發(fā)現在處理過程中數據丟失、重復或出錯的控制措施；修改權限與修改痕跡控制，即對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及計算機內賬簿生成的報表數據，系統(tǒng)不提供更改功能。

3.要加強會計資料檔案管理。

會計磁性資料應由會計檔案保管員負責保管，建立系統(tǒng)操作打印日志，打印出來的資料由接收入簽名或蓋章，防止會計數據流失，避免造成不可挽回的損失。

4.提高事業(yè)單位會計人員素質，擔當起內部會計控制的重任。

首先要建立會計人員崗位培訓制度，對新政策、新法規(guī)及時傳達和組織學習；其次要建立考評制度，建立工作輪換制度，后任接管前任的工作，一方面可發(fā)現前任工作中的差錯和弊端，另一方面可提出改進工作的設想。加強對內部會計控制行為主體"人"的控制，把內部會計控制工作落到實處；加強對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力。自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，做到奉公守法。業(yè)務培訓則需突破現有會計工作的業(yè)務范疇，在知識的廣度和深度上更上層樓，使會計人員真正擔當起內部會計控制的重任。

5.定期對事業(yè)單位內部控制的實施情況進行檢查與考核，并建立相應的獎懲制度。

為了保證內部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，定期對事業(yè)單位內部控制的執(zhí)行情況進行檢查、考核，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，在執(zhí)行中有何問題，為什么某項制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的給予獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予處罰。