◎ 吳利祥

隨著新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)的興起，個(gè)別未適時(shí)轉(zhuǎn)型的老企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品服務(wù)結(jié)構(gòu)或管理不善等原因不適應(yīng)新市場(chǎng)、新模式，長(zhǎng)期虧損，不能償還到期債務(wù)，最終破產(chǎn)。本文分析了破產(chǎn)清算中幾個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，分析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)對(duì)策。

隨著新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)的興起，個(gè)別未適時(shí)轉(zhuǎn)型的老企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品服務(wù)結(jié)構(gòu)或管理不善等各種原因不能適應(yīng)新市場(chǎng)、新模式，導(dǎo)致長(zhǎng)期虧損，不能償還到期債務(wù)，申請(qǐng)或被申請(qǐng)破產(chǎn)。破產(chǎn)作為一種能夠高效配置資源和調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的經(jīng)濟(jì)模式今后將經(jīng)常發(fā)生。從破產(chǎn)清算實(shí)踐看，無(wú)論是破產(chǎn)債務(wù)的清償還是債權(quán)的回收，相應(yīng)發(fā)生了一些財(cái)務(wù)問(wèn)題。本文就破產(chǎn)清算中發(fā)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題梳理分析并提出對(duì)策建議。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算幾個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的表現(xiàn)

破產(chǎn)清算，是指企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)被依法宣告破產(chǎn)時(shí)，由法院組織清算組接管企業(yè)，并對(duì)企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、清算、處理和分配的一種法律制度。企業(yè)破產(chǎn)清算中財(cái)務(wù)管理涉及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的界定與變賣(mài)、破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)、破產(chǎn)費(fèi)用管理、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配等內(nèi)容。包括清算期間對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、變賣(mài)等財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。因破產(chǎn)清算涉及各個(gè)利益相關(guān)方，所發(fā)生財(cái)務(wù)問(wèn)題表現(xiàn)如下：

（一）隨意確定破產(chǎn)債權(quán)清償順序

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序，清算組接管后首先對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解清查，然后根據(jù)清查結(jié)果提出剩余資產(chǎn)分配方案。方案提出后要由債權(quán)人會(huì)議審查，審查通過(guò)后交給法院裁定執(zhí)行。剩余資產(chǎn)的分配方案是在現(xiàn)金分派為主、實(shí)物分派為輔原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)法律法規(guī)條款的具體要求制定。在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依序償還所欠職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，所欠繳稅款，然后才是普通債權(quán)即破產(chǎn)債權(quán)。當(dāng)剩余資產(chǎn)難以清償同一順序的清償要求時(shí)，需要按照破產(chǎn)債權(quán)比例進(jìn)行清償。但是在實(shí)務(wù)操作中，違背法定清償分配順序事件時(shí)有發(fā)生。如，同一清償順序普通破產(chǎn)債權(quán)，先考慮償還個(gè)人，后考慮償還單位等。

（二）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查評(píng)估監(jiān)管不到位

首先，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查不到位。企業(yè)破產(chǎn)案例中，無(wú)效轉(zhuǎn)出、隱藏資產(chǎn)的違法問(wèn)題屢屢發(fā)生。如，宣告破產(chǎn)前一年內(nèi)，將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)出、藏匿，形成賬外財(cái)產(chǎn)，被少數(shù)人不法占用，致使破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)減少，甚至無(wú)產(chǎn)可破，損害了職工、國(guó)家和破產(chǎn)債權(quán)人的利益。第二，破產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估、變現(xiàn)缺乏公正性和權(quán)威性。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以土地和固定資產(chǎn)為主，固定資產(chǎn)狀態(tài)又參差不齊，并且變現(xiàn)能力不盡相同。在對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和變現(xiàn)時(shí)，時(shí)有發(fā)生不公允評(píng)估和大打折扣地變現(xiàn)問(wèn)題，致使評(píng)估變現(xiàn)程序走過(guò)場(chǎng)，造成破產(chǎn)程序的不公正進(jìn)行。

（三）破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理比較混亂

破產(chǎn)實(shí)踐中破產(chǎn)企業(yè)清算組人員財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)能力參差不齊，個(gè)別人未受過(guò)財(cái)務(wù)制度和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，也缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致破產(chǎn)清算工作緩慢，財(cái)務(wù)管理發(fā)生各種財(cái)務(wù)問(wèn)題。如，個(gè)別清算組負(fù)責(zé)人不懂財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，指示財(cái)會(huì)人員不用復(fù)式記賬，只簡(jiǎn)單地登記流水賬。記賬方法不按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，必然造成了財(cái)務(wù)憑證零亂、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類(lèi)不清。再如，個(gè)別清算組重復(fù)發(fā)放清算工資。即清算組人員來(lái)自不同的部門(mén)和單位，涵蓋法律經(jīng)濟(jì)等破產(chǎn)需要相關(guān)專(zhuān)業(yè)，代表相關(guān)部門(mén)和破產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)人，部分清算組人員應(yīng)在原單位原渠道領(lǐng)取工資。但是有的原渠道開(kāi)支的清算組成員，又在清算組重復(fù)領(lǐng)取工資。

（四）破產(chǎn)清算費(fèi)用控制不夠嚴(yán)格

破產(chǎn)費(fèi)用，指是在企業(yè)的破產(chǎn)流程中，為維護(hù)企業(yè)債權(quán)人的共同利益而支付，目的在于保證破產(chǎn)程序順利進(jìn)行的必要費(fèi)用。破產(chǎn)法規(guī)定債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償破產(chǎn)費(fèi)用的，管理人應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。由于破產(chǎn)企業(yè)情況千差萬(wàn)別，法律沒(méi)有規(guī)定破產(chǎn)費(fèi)用占破產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)的比例，破產(chǎn)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。因此，加強(qiáng)破產(chǎn)費(fèi)用的管理，事關(guān)破產(chǎn)清算工作能否順利進(jìn)行，事關(guān)破產(chǎn)債權(quán)人的切實(shí)利益能否有效得到保證?？茖W(xué)測(cè)定破產(chǎn)費(fèi)用支出預(yù)算、嚴(yán)格控制破產(chǎn)費(fèi)用支出，需要建立監(jiān)管機(jī)制。而目前實(shí)際操作中破產(chǎn)費(fèi)用尺度自由，無(wú)預(yù)算，無(wú)監(jiān)管，甚至破產(chǎn)費(fèi)用成為清算組福利開(kāi)支的資金來(lái)源，致使破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)流失，損害了破產(chǎn)債權(quán)人的利益。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）部分破產(chǎn)企業(yè)法律觀(guān)念淡漠

部分破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人不了解破產(chǎn)法律法規(guī)，法制觀(guān)念淡漠，以本位利益為重，不能正確認(rèn)識(shí)企業(yè)破產(chǎn)，不配合清算組工作，阻撓清算工作進(jìn)行，造成破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)不真實(shí)。如，某建筑技術(shù)開(kāi)發(fā)有限公司破產(chǎn)案，公司法定代表人在法院和相關(guān)管理人員多次電話(huà)和書(shū)面通知情況下，仍不向法院提交破產(chǎn)公司財(cái)產(chǎn)狀況說(shuō)明、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、印章和賬簿等資料。

（二）法規(guī)責(zé)任追究不明確存缺失

現(xiàn)行破產(chǎn)法對(duì)破產(chǎn)責(zé)任追究條款，還有待于補(bǔ)充、完善。首先，破產(chǎn)法部分條款已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)破產(chǎn)需要。第二，對(duì)破產(chǎn)清算法律責(zé)任條款僅僅明確了破產(chǎn)企業(yè)及相關(guān)人員責(zé)任，未對(duì)清算組人員責(zé)任做出具體的法律規(guī)定，操作執(zhí)行過(guò)程中處理問(wèn)題還存在隨意性。

（三）清算組財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠高

清算組財(cái)務(wù)人員不光要懂會(huì)計(jì)，還要知法律。財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力直接影響清算結(jié)果。破產(chǎn)案中清算組確實(shí)存在聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)、不勝任工作的財(cái)務(wù)人員。他們對(duì)破產(chǎn)法規(guī)制度不甚了解，思路不清，最終造成賬目混亂。此外，清算組松散的管理模式，沒(méi)有形成清算工作全局觀(guān)念，發(fā)生問(wèn)題不能及時(shí)處理解決。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問(wèn)題對(duì)策

（一）加強(qiáng)破產(chǎn)法律宣傳，樹(shù)立依法清算觀(guān)念

破產(chǎn)法是規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序、公平清理債權(quán)債務(wù)、保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序一部重要法律，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要支撐。自頒布以來(lái)作用重大，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算中發(fā)生損害各方利益的行為，進(jìn)行了規(guī)范和責(zé)任處理，確保企業(yè)破產(chǎn)程序健康有序。

（二）選擇專(zhuān)業(yè)清算人員，優(yōu)化清算組織結(jié)構(gòu)

破產(chǎn)清算是一份專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，清算組人員應(yīng)有基本的職業(yè)道德，應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還不能缺少厚實(shí)的案例經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)還沒(méi)有實(shí)行企業(yè)破產(chǎn)清算人員職業(yè)資格認(rèn)證制度。因此，要確保企業(yè)破產(chǎn)清算工作能夠順利完成，就一定要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的清算人才，讓公道正直、通曉專(zhuān)業(yè)、遵紀(jì)守法、勇于擔(dān)責(zé)的人進(jìn)入破產(chǎn)企業(yè)清算組。此外，還要優(yōu)化清算組結(jié)構(gòu)。清算組人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)要合理，分工要清晰，責(zé)任要明確，共同完成清算任務(wù)。

（三）完善財(cái)務(wù)管理制度，制止清算違法行為

破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生破產(chǎn)企業(yè)惡意破產(chǎn)或暗中剝離優(yōu)良資產(chǎn)，以達(dá)到假破產(chǎn)、真逃債的目的，最終損害了做債權(quán)人的利益。因此，要按照破產(chǎn)法相關(guān)條款，制定具體、可操作的破產(chǎn)清查財(cái)務(wù)制度，糾正或制止破產(chǎn)企業(yè)各項(xiàng)違法行為，主要包括破產(chǎn)宣布前一年內(nèi)無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理價(jià)格進(jìn)行交易、對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)辦理財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、對(duì)未到期的債務(wù)實(shí)施提前清償以及放棄債權(quán)等。

（四）嚴(yán)管破產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，依規(guī)存放貨幣資金

強(qiáng)化破產(chǎn)費(fèi)用管理有利于清算目標(biāo)的完成。應(yīng)主要從以下方面掌握破產(chǎn)費(fèi)用支出：第一，破產(chǎn)費(fèi)用支出要符合規(guī)定的范圍。要以維護(hù)所有債權(quán)人共同利益的原則安排支出，由債權(quán)人會(huì)議審查清算組提出的破產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，并接受相應(yīng)監(jiān)督。第二，嚴(yán)格管理破產(chǎn)清算貨幣現(xiàn)金。按相關(guān)管理法規(guī)清算組要繼續(xù)使用破產(chǎn)企業(yè)移交的銀行存款賬戶(hù)，不得將清算收入現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行，扎進(jìn)清算制度籠子。

（五）變更會(huì)計(jì)工作性質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行破產(chǎn)核算

破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作由清算組承擔(dān)，會(huì)計(jì)工作性質(zhì)也發(fā)生了改變。第一，會(huì)計(jì)核算原則的改變。即由原來(lái)核算持續(xù)經(jīng)營(yíng)，變化為核算一次性或終結(jié)性破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)。第二，會(huì)計(jì)核算對(duì)象的改變。即由原來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)核算企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，變化為清算組依法核算企業(yè)破產(chǎn)收支。