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        稅收籌劃在會計核算中的應用探究

        2018-04-14 17:59:28張宇
        經(jīng)濟技術協(xié)作信息 2018年36期
        關鍵詞:稅費合法性稅法

        ◎張宇

        會計核算能夠客觀的反映企業(yè)的收支情況,對實現(xiàn)企業(yè)財務資金的最優(yōu)化利用,防范財務風險和杜絕資金浪費發(fā)揮了積極作用。稅收籌劃作為一種經(jīng)濟手段,幫助企業(yè)合理規(guī)避部分稅費,達到節(jié)減稅費支出、維護企業(yè)經(jīng)濟利益的目的。兩者在最終實施目的上具有共同之處。在會計核算中應用稅收籌劃,要求企業(yè)會計人員熟知稅法相關內(nèi)容,并且靈活運用多種會計核算手段,充分發(fā)揮稅收籌劃的應用優(yōu)勢,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

        納稅籌劃是指在不違反我國法律法規(guī)的前提下,通過事先籌劃和安排企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動,取得一定的稅收利益。納稅籌劃的本質(zhì)是節(jié)稅,具有合法性、籌劃性、效益性和目的性等主要特征,其合法性是指納稅籌劃在一定的法律法規(guī)許可范圍內(nèi)開展,其籌劃性是指納稅籌劃需事先謀劃、安排和設計,其效益性是指納稅籌劃最終的目的,而目的性是指應使得納稅人取得稅后最大化的利潤。會計核算是會計工作的一個重要環(huán)節(jié),也稱之為會計反映,它主要以貨幣為計量標準,對資金活動進行反映。一般情況下,會計核算是指對已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后的核算,合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要前提條件,其基本方法主要包括:賬戶和賬簿的設置、復式記錄、憑證的填制和審核、賬簿的登記、成本的計算、財產(chǎn)的清查和會計報表的編制等。

        一、企業(yè)實施稅收籌劃的必要性分析

        1.稅收籌劃可以進一步提升企業(yè)經(jīng)濟效益。節(jié)減部分稅費、維護經(jīng)濟利益,是企業(yè)實施稅收籌劃的根本初衷。特別是像房地產(chǎn)企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)等,每年繳納的稅費繁多,甚至占到了企業(yè)總收入的較大比例。通過合理運用稅收籌劃,讓企業(yè)能夠盡量的少繳納部分稅費,間接的增加了企業(yè)的經(jīng)營利潤。例如,延期納稅是稅收籌劃中的一種常用方法,通過適當延緩繳納稅費的期限,相當于為企業(yè)爭取到了一筆無息貸款,這樣企業(yè)就可以重新將這部分資金投入到生產(chǎn)、運營中,實現(xiàn)資金的增值,獲得了更高的經(jīng)濟效益。

        2.稅收籌劃促進了會計水平的提升。會計核算水平對企業(yè)資金利用效率和保障企業(yè)資金安全等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。尤其是在行業(yè)競爭加劇的環(huán)境下,企業(yè)會計水平的高低,甚至成為決定企業(yè)綜合競爭力的重要因素。通過實施稅務籌劃,一方面是讓企業(yè)會計人員加強了對稅法及其相關法律的重視,有利于會計工作更高質(zhì)量的開展;另一方面,在稅務籌劃的落實過程中,會計人員還需要不斷的對稅務籌劃方案進行適應性調(diào)整,以保證其合法性和實用性。在這一工作中,企業(yè)會計人員的專業(yè)能力也會得到鍛煉與提升。

        3.稅收籌劃增強了企業(yè)納稅意識。雖然我國稅法體系已經(jīng)日趨完善,但是一些公司、企業(yè)的納稅意識并沒有得到同步的提升,甚至為了謀取個人利益,采用各種方法偷稅、漏稅。稅務籌劃與偷稅漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別,就在于稅收籌劃本身是一種合法行為。這也就意味著,企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案的過程中,會計人員必須要密切關注稅法變化,每次稅法修訂后,必須要調(diào)整現(xiàn)行的稅收籌劃方案,避免方案內(nèi)容與法律產(chǎn)生沖突。這樣一來,明顯提升了企業(yè)會計人員、管理人員的納稅意識,對于有效減少甚至是杜絕偷稅漏稅行為也起到了一定的幫助。

        二、會計核算中實施稅收籌劃應遵循的原則

        1.合法性原則。企業(yè)稅收籌劃的合法性主要體現(xiàn)在以下幾個方面:其一是稅收籌劃方案本身的合法性。企業(yè)會計人員在制定稅收籌劃方案時,除了要考慮節(jié)稅效果,以及為企業(yè)帶來的效益外,還必須要保證方案內(nèi)容不與現(xiàn)行的稅法及其配套的法律制度產(chǎn)生沖突。稅收籌劃中所使用到的會計核算方法,也必須嚴格遵循相關要求,經(jīng)得起稅務機關的檢查,體現(xiàn)出稅收籌劃方案的合法性和實用性;其二是稅收籌劃方案實施過程中的合法性??紤]到稅收籌劃方案是利用了稅法的空白地帶或漏洞,因此隨著稅法的不斷完善,這些空白和漏洞也會逐漸的填補,納稅籌劃方案就需要重新調(diào)整,保證其合法性。

        2.效益性原則。企業(yè)實施稅收籌劃的目的是發(fā)揮其經(jīng)濟價值,幫助企業(yè)節(jié)減一部分稅費支出。因此,在兼顧了稅收籌劃方案合法性原則的前提下,需要堅持效益性原則,根據(jù)企業(yè)需要交納稅費的種類、多少,以及現(xiàn)行稅法內(nèi)容,幫助企業(yè)通過多種渠道規(guī)避稅費支出。企業(yè)會計人員應當制定多個稅收籌劃方案,并進行橫向對比,綜合考慮風險性、收益性以及可操作性等影響因素,從中選出一個最佳的稅收籌劃方案執(zhí)行。

        3.服務性原則。稅務籌劃應當服務于企業(yè)的財務管理目標,避免一味追求節(jié)稅效果和經(jīng)濟效益,影響企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。通常來說,企業(yè)財務目標分為短期目標、中期目標和長期目標三個層次,稅收籌劃方案在制定與落實過程中,也必須要結合企業(yè)各個階段的發(fā)展目標,一種理想的狀態(tài)是確保稅務籌劃工作開展與財務目標實現(xiàn)保持同步。另外,也要注意提升企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì),熟練掌握稅收籌劃的操作方法,這也是體現(xiàn)服務性原則的一種有效方法。

        三、基于會計核算的稅收籌劃開展策略

        1.收入結算方式的選擇。商品銷售收入的取得,可以通過多種結算方式進行。在不同的結算方式下,確認銷售收入的時間也不相同。利用納稅義務時間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量,這現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。稅法關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定:采用直接收款方式的,以收到銷售款或收到銷售款憑據(jù)的當天為準;采用委托付款方式的,以實際發(fā)出商品并辦妥相關手續(xù)的當天為準??梢钥闯銎髽I(yè)有一定的時間和空間來通過對收入銷售方式的選擇實現(xiàn)降低稅負的目標。

        2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。折舊費用是對固定資產(chǎn)耗損價值的一種補償,折舊是可以在稅前扣除的,折舊費用越多,應稅所得額也就越少。固定資產(chǎn)的折舊計算方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法。不同的折舊計算方法下所計算出來的折舊額不同,各方法下折舊額在會計期間的分布也不相同。企業(yè)從獲得經(jīng)濟利益的角度考慮,應視具體情況選擇適當?shù)姆椒āA硗?,要在稅法?guī)定允許的范圍內(nèi),盡可能的選擇較短的折舊年限或使用加速折舊的方法,前期多計提折舊,達到了延期繳納稅款的目標。

        3.科學制定稅收籌劃方案。稅收籌劃貫穿于企業(yè)運營發(fā)展的各個階段,在制定稅收籌劃方案時,也要樹立動態(tài)和發(fā)展的眼光,這樣才能保證稅收籌劃工作能夠長久的開展下去,為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的節(jié)稅效益。企業(yè)會計人員應當承擔起稅收籌劃方案設計、應用和調(diào)整等各項工作的任務。首先,會計人員要強化法律意識,不僅要熟悉稅法及相關法律內(nèi)容,還要密切關注法律法規(guī)的修訂動態(tài),實現(xiàn)對稅收籌劃方案的科學化、靈活性管理。其次,還要體現(xiàn)出稅收籌劃方案本身的嚴謹性與合法性,在實際運用中為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益。

        4.會計人員要具備風險防控意識。稅收籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時,本身也面臨著諸多的法律風險。實際上,也有很多企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案時,由于沒有關注稅法變動,導致原來的"合法"的稅收籌劃方案,在稅法修訂后變成了"不合法",從而給企業(yè)帶來了法律糾紛和財務風險。因此,企業(yè)會計人員還必須具備風險意識,掌握風險的防控能力。例如,要與本地的稅務機關建立良好關系,提前了解稅法變動消息,這樣就可以有效規(guī)避因為稅法調(diào)整,而出現(xiàn)稅收籌劃調(diào)整不及時,帶來財務風險的問題。在稅收籌劃的整個實施過程中,緊繃防控風險的神經(jīng),對確保稅收籌劃方案的有效落實起到了積極作用。

        結語:現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)管理者對于會計管理和資金利用的重視程度不斷提高。稅收籌劃作為一種有效的節(jié)稅手段,幫助企業(yè)間接的創(chuàng)造了大量的經(jīng)濟利潤。

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