余慧芳

摘要：本文分析了美國、法國、日本等國家的R&D;稅收激勵政策，在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上提出我國科技稅收優(yōu)惠政策改革的思路。提出我國稅收政策可向中小企業(yè)傾斜。由于高新企業(yè)實際獲得加計扣除額度會受其低稅率政策影響。研發(fā)加計扣除政策可逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愂盏置?。此外還可對企業(yè)申請流程進行簡化。

關(guān)鍵詞：美國 法國 日本 稅收抵免 研發(fā)加計扣除

研發(fā)活動依據(jù)OECD手則定義：為使用科學(xué)、實驗方法對現(xiàn)有的工藝進行顯著科學(xué)技術(shù)性改善，產(chǎn)出不確定性成果的活動。我國規(guī)定研發(fā)活動為對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)活動。合格的研發(fā)支出包括：人員費用、直接成本、材料費、設(shè)備安裝費、固定資產(chǎn)折舊與攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、合同研發(fā)。企業(yè)是創(chuàng)新的主體，激勵企業(yè)的R&D;活動有利于提升國家整體的創(chuàng)新能力。

從形式上看，歐盟將R&D;稅收激勵政策分為兩類：以研發(fā)費用為基礎(chǔ)的事前激勵政策，如稅收抵免、加計扣除和加速折舊；以研發(fā)產(chǎn)品所帶來的所得稅為基礎(chǔ)的事后激勵政策，如專利盒、免稅、低稅率等。

一、主要國家稅收激勵政策分析

（一）美國稅收激勵政策

美國從上世紀(jì)八十年代開始實施了一系列研發(fā)稅收激勵政策，研發(fā)稅收抵免（R&D; Tax Credit）是其中主要的一種。美國采取聯(lián)邦政府和地方政府兩級征稅制度，聯(lián)邦政府級所得稅稅率為15%-35%，多數(shù)州政府級所得稅稅率為4.6%-12%。聯(lián)邦和州政府的綜合稅率為39.1%。

美國的稅收抵免政策是基于研發(fā)投入增量的設(shè)計的。納稅企業(yè)可以選擇享受傳統(tǒng)研發(fā)稅收抵免政策或簡化抵免（ASC）?？杉{入抵免的必需是符合規(guī)定的研發(fā)活動支出（Qualified Research Expenses，簡稱QREs）。

傳統(tǒng)研究稅收抵免政策（20%）：抵免研發(fā)支出（QREs）超過基準(zhǔn)量部分的20%，基準(zhǔn)量為近4年總收入的平均值乘以1984-1988年研發(fā)支出（QREs）與總收入之比的平均值。對于在這四年還未成立的初創(chuàng)企業(yè)，基本量可用當(dāng)前年度之前四年的數(shù)據(jù)進行計算。傳統(tǒng)抵免政策抵免額度不超過研發(fā)支出（QREs）的6.5%。

簡化抵免（ASC）（14%）：以前三年研發(fā)支出（QREs）平均數(shù)的50%為基準(zhǔn)，抵免當(dāng)期QREs超過基準(zhǔn)值部分的14%。同時對于能源和特殊藥品（給予臨床研究支出50%抵免）等方面的基礎(chǔ)研究有特殊的抵免政策。簡化抵免沒有最小基準(zhǔn)值。但如果企業(yè)在前三年任年沒有研發(fā)投入，抵免額為當(dāng)期研發(fā)投入的6%。ASC最多可抵免當(dāng)期研發(fā)投入的9.1%。如果研發(fā)投入與上一年度相同ASC最多可抵免當(dāng)期研發(fā)投入的5%。同時未使用的研發(fā)抵免可以往前結(jié)轉(zhuǎn)1年和往后結(jié)轉(zhuǎn)20年。

（二）日本稅收激勵政策

二十世紀(jì)九十年代初期以來，日本直運用“研發(fā)設(shè)備加速折舊”和“研發(fā)稅收抵免”兩項制度，對企業(yè)的研發(fā)活動扶植至今。日本政府也是采取國家和地方兩級征稅制度。2015年4月1日之后企業(yè)國家所得稅率是23.9%，地方所得稅率是33%。（2014年4月1日至2015年3月31日期間的企業(yè)國家所得稅率為25.5%。而地方所得稅率為26%。）

研發(fā)投入稅收抵免政策有基于總量的也有基于增量的?；诳偭康亩愂盏置鈱τ谥行⌒秃痛笮推髽I(yè)采取的政策力度有所不同：

中小型企業(yè)（SME）：即營業(yè)額和資本都不超過1億日元的企業(yè)可獲得研發(fā)支出12%的稅收抵免。對于大型企業(yè)：即資本超過1億日元的企業(yè)，給予研發(fā)支出的8%-10%的抵免：（1）如果研發(fā)投入比率大于等于10%，稅收抵免額=研發(fā)總支出（8%+研發(fā)比率0.2）；（2）如果研發(fā)投入比率小于等于10%，稅收抵免額=研發(fā)總支出10%。在2015年4月1日之后企業(yè)可抵免額度均不能超過企業(yè)的應(yīng)納所得稅的25%。

特殊研發(fā)成本的稅收抵免：在2015年4月1日之后給予企業(yè)聯(lián)合或委托大學(xué)、研發(fā)機構(gòu)的研發(fā)投入30%的稅收抵免（之前期間為12%）。與非公共部門進行的研發(fā)活動享受20%的抵免。授予中小企業(yè)專利的成本也享受抵免。稅收抵免不超過企業(yè)應(yīng)納所得稅的5%。

基于增量的稅收抵免：當(dāng)期研發(fā)支出超過前三財政年度的研發(fā)投入的平均值；或比前兩個財政年度的支出高，根據(jù)研發(fā)支出增加量的多少享受5%到30%不等的抵免?；蛘?，當(dāng)期研發(fā)支出超過前四個財政年度支出平均值的10%。企業(yè)也可以享受的稅收抵免。抵免不超過企業(yè)應(yīng)納所得稅的10%。適用期間為2014年4月1日至2017年3月31日。企業(yè)需要提交稅收抵免申請給相關(guān)部門。對于2015年4月1日之后產(chǎn)生的抵免不可往后結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）法國稅收激勵政策

法國自1983年開始采用R&D;稅收激勵政策，歷經(jīng)幾次修改之后，1992年將其命名為研發(fā)稅收抵免CIR，《2004年財政法案修正案》將其修訂為一項永久性的、開展創(chuàng)新的公共政策。之后的法案又對其進行了大幅修訂，其中2008年對CIR政策實施的重要改革，使法國成為了歐洲稅收激勵政策力度最大的國家。法國企業(yè)所得稅范圍為33.33%-38%。

法國對不超過1億歐元的研發(fā)投入給予30%的稅收抵免，超過部分給予5%的稅收抵免。對于初次獲得及五年內(nèi)未獲得研發(fā)投入抵免的企業(yè)，給予當(dāng)年50%，下一年度40%的抵免率。2013年1月1日出臺了針對中小企業(yè)（員工數(shù)少于250同時銷售收入少于500萬歐元的企業(yè)）的原型設(shè)計稅收抵免政策。抵免活動支出的20%，最大可抵免支出為40萬歐元。

法國允許稅收抵免往后結(jié)轉(zhuǎn)三年，三年內(nèi)未使用的抵免可以申請稅收返還。此外，中小、初創(chuàng)、創(chuàng)新型企業(yè)和有財務(wù)困境的企業(yè)可以立即使用抵免（可及時退稅政策）。

為了激勵企業(yè)的研發(fā)投入強度，法國還出臺了一些輔助政策包括創(chuàng)新補助金、固定資產(chǎn)加速折舊和專利盒。在相關(guān)技術(shù)被法國企業(yè)持有至少兩年的前提下，給予專利授權(quán)和銷售17%的優(yōu)惠稅率。

二、我國的稅收優(yōu)惠政策存在問題及對策建議

我國現(xiàn)階段的稅收政策主要包括：稅率減免：高新技術(shù)企業(yè)減按15%計所得稅，重點軟件企業(yè)減按10%繳納所得稅，集成電路企業(yè)享受特定時期免稅政策。加速折舊政策：給予合格研發(fā)支出150%加速折舊。當(dāng)期未扣除可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。此外還有增值稅減免，進口設(shè)備的進口稅減免政策。我國的稅收優(yōu)惠政策存在問題及對策建議：

（一）加強對中小企業(yè)的扶持政策

我國稅收激勵政策的行業(yè)指向性比較顯著。對高新技術(shù)企業(yè)、重點軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)稅率減免政策，可以幫助特定行業(yè)快速發(fā)展。但考慮到中小企業(yè)是創(chuàng)新的主體力量，政策可適當(dāng)向中小企業(yè)傾斜。2014年OECD對稅收政策排名中法國的對初創(chuàng)企業(yè)的特殊抵免政策（Jenues EntreprisesInnovantes）被認為是實施效果最好的。我國企業(yè)稅收制度以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔，現(xiàn)階段中小企業(yè)的盈利水平不高，實際能夠享受到的所得稅優(yōu)惠有限。因而政府可考慮適當(dāng)豐富對中小企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅激勵政策。

（二）調(diào)整研發(fā)加計扣除政策

發(fā)達國家的稅收抵免是按研發(fā)投入的一定比率直接扣除應(yīng)納稅額，屬于稅額減免。而我國的研發(fā)加計扣除則是對應(yīng)納稅所得額的抵扣，屬于稅前扣除政策。企業(yè)實際享受到的所得稅扣除額度還受到稅率的影響。由于我國對高新技術(shù)企業(yè)和重點軟件企業(yè)采取低稅率政策。所以這部分企業(yè)實際享受到的研發(fā)加計扣除額會受其低稅率的影響而變小。現(xiàn)階段的稅收抵免主要有基于總量和基于增量的抵免，美國的抵免政策是基于增量的但其操作較復(fù)雜，日本的抵免漸漸由基于增量向基于總量過度。我國可借鑒發(fā)達國家的稅收抵免政策，對研發(fā)投入給予直接所得稅抵免。

（三）簡化政策申請流程

1950年日本引入了藍色申報制度，它指納稅義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)許可后，依據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定，采取藍色申報表繳納稅款的一種制度。這是一種自我評定制度。只有納稅信用良好的企業(yè)才可采用藍色申報制度并享受一些政策優(yōu)惠。日本的藍色申報制度簡化了政府的審核流程，降低了企業(yè)申請政策優(yōu)惠的成本。挪威的SkatteFUNN稅收政策。它的申請流程非常簡便，采取網(wǎng)上一站式申請，同時系統(tǒng)還提供一些指導(dǎo)。我國可考慮簡化稅收優(yōu)惠政策申請審核流程，加強政策的操作性。