商明蕊 張夢(mèng)童

摘 要：新準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其會(huì)計(jì)制度上存在很多的變化，而這些變化對(duì)于會(huì)計(jì)主體未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的反映都會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，尤其是公允價(jià)值、債務(wù)重組等準(zhǔn)則上的適當(dāng)引入，更是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，文章從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景入手，總結(jié)出新準(zhǔn)則公允價(jià)值、存貨管理、投資性房地產(chǎn)計(jì)量方式、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、債務(wù)重組、合并報(bào)表的變化及對(duì)存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、借款費(fèi)用資本化、投資性房地產(chǎn)等方面核算產(chǎn)生的影響，總結(jié)出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生的影響，即遏制會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱行為，同時(shí)又可能成為會(huì)計(jì)主體調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的工具。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；雙向影響；經(jīng)營(yíng)結(jié)果

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了大幅度的調(diào)整，從一定程度來說這次大幅度的調(diào)整已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的融合，新準(zhǔn)則調(diào)整后在我國(guó)會(huì)計(jì)主體首先執(zhí)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等方法做出了調(diào)整與修改，它的變化必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)核算帶來影響，即降低了會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱空間，同時(shí)又使會(huì)計(jì)主體采用新手段對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，因此，全面系統(tǒng)的對(duì)新準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況帶來的變化進(jìn)行闡述，使會(huì)計(jì)信息使用者可以更加準(zhǔn)確的了解會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及未來可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，通過會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)主體的真實(shí)價(jià)值足夠了解，據(jù)此為投資者、經(jīng)營(yíng)者及各利益相關(guān)者作出正確的決策提供信息，因此，闡述與分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果雙向影響，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了若干項(xiàng)業(yè)務(wù)，而這些若干項(xiàng)目中較多的對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選擇上進(jìn)行了壓縮，這樣使會(huì)計(jì)主體對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的調(diào)節(jié)空間加以限定，對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱的行為進(jìn)行了規(guī)范，最主要的是提高會(huì)計(jì)主體的盈利質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果變革的調(diào)整體現(xiàn)在公允價(jià)值、存貨管理、投資性房地產(chǎn)計(jì)量方式、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、債務(wù)重組及合并報(bào)表上。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，對(duì)業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，較多的壓縮了會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)節(jié)進(jìn)行了限定，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露要求予以提高，約束了會(huì)計(jì)操縱行為，進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱進(jìn)行規(guī)范與控制。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱行為的影響

1.減少了存貨經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法，會(huì)計(jì)主體以實(shí)際交易事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)只以先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法的實(shí)際成本計(jì)量。符合條件的會(huì)計(jì)要素及其他信息可以如實(shí)反映，從而保證了會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息的完整與真實(shí)。正是由于后進(jìn)先出法與會(huì)計(jì)質(zhì)量相背離，才會(huì)使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其排除到計(jì)價(jià)方法之外；會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該以實(shí)際的交易為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，具體到存貨發(fā)出這一問題，要求成本流轉(zhuǎn)與存貨實(shí)物流動(dòng)一致。但是實(shí)際工作中由于會(huì)計(jì)主體存貨的進(jìn)出量及品種多樣性，必然會(huì)影響存貨成本與實(shí)物流轉(zhuǎn)難以達(dá)到一致，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均及個(gè)別計(jì)價(jià)法可以更好的體現(xiàn)出一致性。后進(jìn)先出法對(duì)于存貨的計(jì)量是一種較為荒謬的做法，假設(shè)以后進(jìn)先出法對(duì)會(huì)計(jì)主體的實(shí)物發(fā)出，只要會(huì)計(jì)主體不是零庫存，那么會(huì)計(jì)主體最先購入的貨物就會(huì)被無限期的積壓，而這種情況在現(xiàn)實(shí)中是不可能存在的，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于后進(jìn)先出法的取消不只是由于它可以調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，同時(shí)也與日常存貨發(fā)出流轉(zhuǎn)順序不相符，不能如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息的一致性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)后進(jìn)先出法的廢除，使會(huì)計(jì)主體利用變更計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)結(jié)果手段不能再被使用，當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用反映了實(shí)際歷史成本，沒有人為調(diào)節(jié)因素，減少了會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)節(jié)空間，便于會(huì)計(jì)主體進(jìn)行業(yè)績(jī)比較，提高了會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值。

2.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回降低經(jīng)營(yíng)結(jié)果總額回升

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)從前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，可以在以后期間，恢復(fù)金額按不超過確認(rèn)金額予以轉(zhuǎn)回，并計(jì)算損益，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八號(hào)第17條規(guī)定，減值一經(jīng)確認(rèn)不得在以后會(huì)計(jì)期內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在資產(chǎn)進(jìn)行處置后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱留下了空間，由于會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減值并不是硬性規(guī)定，會(huì)計(jì)主體可以在經(jīng)營(yíng)結(jié)果高時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的提取，利用減值準(zhǔn)備對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果予以沖回，并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果的調(diào)節(jié)。而會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在非流動(dòng)性資產(chǎn)中的比重較大，對(duì)其是否減值判斷十分困難，因此，用其進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)十分容易。

通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的調(diào)整，更好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，近年來會(huì)計(jì)主體利用原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞，通過大量計(jì)提減值準(zhǔn)備后沖回，制造會(huì)計(jì)主體扭虧的局面，避免被退市的可能，還有公司利用多計(jì)提方式，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的穩(wěn)定上升。當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，對(duì)會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減值損失進(jìn)行了重新規(guī)定，計(jì)提后不得沖回，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生影響，原有減值沖回是會(huì)計(jì)主體的法寶，一般情況下會(huì)計(jì)主體虧損當(dāng)年會(huì)計(jì)提足夠的減值，等到來年時(shí)對(duì)部分減值沖回，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的大幅提升，賬面上的扭虧，避免三年連虧被摘牌。新準(zhǔn)則要求半年報(bào)時(shí)就需要披露資產(chǎn)減值情況，這代表會(huì)計(jì)主體在報(bào)告期內(nèi)披露資產(chǎn)減值金額，這樣即可以方便相關(guān)利益者對(duì)資產(chǎn)情況足夠了解，同時(shí)也消除了信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)結(jié)果操控。

3.合并處理提高會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果可信度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三十三號(hào)十條對(duì)合并報(bào)表的規(guī)定，全部子公司應(yīng)該納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)。這一過程的合并以賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)，放棄公允價(jià)值的應(yīng)用，從而避免了會(huì)計(jì)主體對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的操縱。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)主體的合并大部分是同一控制下合并，對(duì)價(jià)按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值，實(shí)質(zhì)上這種對(duì)價(jià)確認(rèn)的價(jià)值并非是雙方都認(rèn)可的，盡管公允價(jià)值由中介評(píng)估確認(rèn)，但是其中不乏有人為操縱的因素，對(duì)公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過多的干擾。因此，許多會(huì)計(jì)主體通過合并重組后成為一夜的富翁，用該方法去掉虧損的帽子，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)主體合并對(duì)價(jià)的規(guī)定中，以資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)合并對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從我國(guó)資本市場(chǎng)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出發(fā)，合理利用謹(jǐn)慎原則，對(duì)會(huì)計(jì)主體的盈余管理加以規(guī)范，從而提高了我國(guó)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果的可信度，對(duì)會(huì)計(jì)主體帶來正面影響。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)節(jié)的影響

1.債務(wù)重組變化提升每股收益水平

原準(zhǔn)則對(duì)重組收益計(jì)入資本公積，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行了規(guī)定，債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)讓而導(dǎo)致的豁免或償還債務(wù)而進(jìn)行的負(fù)債確認(rèn)利得計(jì)入當(dāng)期損益，改變了計(jì)算資本公積做法，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。此時(shí)沒有償還能力的會(huì)計(jì)主體債務(wù)被豁免，其收益反映在會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果中，對(duì)會(huì)計(jì)主體每股收益產(chǎn)生很大的影響，使其大大的提升，而會(huì)計(jì)主體的股東會(huì)在會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)虧損時(shí)，利用會(huì)計(jì)主體的債務(wù)重組進(jìn)行收益確認(rèn)，以對(duì)會(huì)計(jì)主體損益進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于會(huì)計(jì)主體來說，會(huì)計(jì)主體的債務(wù)被豁免必然帶來會(huì)計(jì)主體每股收益水平的提高。另外，債務(wù)重組帶來的經(jīng)營(yíng)結(jié)果在會(huì)計(jì)操作時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，是非經(jīng)常損益，其公允價(jià)值確認(rèn)成為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果的又一操縱點(diǎn)。

2.開發(fā)費(fèi)用資本化帶來了經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)控空間

無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在原準(zhǔn)則中全部計(jì)入當(dāng)期損益，待無形資產(chǎn)申請(qǐng)后，對(duì)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師等中介費(fèi)再予以資本化并進(jìn)行一定期限推銷，這種方法遵循了謹(jǐn)慎性原則。事實(shí)上中介費(fèi)用在無形資產(chǎn)的開發(fā)過程中微乎其微。新準(zhǔn)則允許會(huì)計(jì)主體對(duì)開發(fā)階段費(fèi)用資本化，并進(jìn)行減值或攤銷，原有計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用進(jìn)行了資本化，減少了當(dāng)期期間費(fèi)用，加大了會(huì)計(jì)主體當(dāng)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果。實(shí)際操作過程中，由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，研究與開發(fā)階段很難進(jìn)行區(qū)分，由于階段分類的不同，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)結(jié)果表產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)變化，如何明確劃分決定了費(fèi)用化及資本化分界點(diǎn)，使會(huì)計(jì)主體帶來盈余管理、經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)控的余地。

3.借款費(fèi)用資本化加大會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)符合資本化的利息資本化，這樣擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化范圍，加大了工程項(xiàng)目成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用增加當(dāng)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果，經(jīng)過長(zhǎng)期購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，資本占用費(fèi)用可以資本化，減少當(dāng)期費(fèi)用增加經(jīng)營(yíng)結(jié)果。當(dāng)會(huì)計(jì)主體負(fù)債比重大時(shí)，其節(jié)稅收益增加，當(dāng)負(fù)債資本成本低于權(quán)益成本時(shí)，會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)杠桿作用會(huì)加大收益，從而使會(huì)計(jì)主體所有者權(quán)益增加，許多會(huì)計(jì)主體為了粉飾經(jīng)營(yíng)結(jié)果，將盡可能多的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，對(duì)當(dāng)期的收入及經(jīng)營(yíng)結(jié)果帶來一定的虛增，即貸款費(fèi)用資本化減少當(dāng)期費(fèi)用，增加了會(huì)計(jì)主體當(dāng)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果，加重后期財(cái)務(wù)推銷費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生影響，達(dá)到操縱經(jīng)營(yíng)結(jié)果的目的。

4.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量增加會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果

會(huì)計(jì)主體原有準(zhǔn)則將物業(yè)計(jì)入固定資產(chǎn)，物業(yè)是否升值并沒有體現(xiàn)的報(bào)表中，而隨著近年來物業(yè)的升值，會(huì)計(jì)主體一旦以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原有購入的投資性房地產(chǎn)會(huì)大大提升凈資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)結(jié)果。新準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)變得嚴(yán)格，其規(guī)定只有從活躍市場(chǎng)得到同類價(jià)格信息的資產(chǎn)才可以進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)作出合理的價(jià)值估計(jì)，不允許以估值進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，同一會(huì)計(jì)主體只可以以一種模式進(jìn)行投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。一方面會(huì)計(jì)主體以公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量，可以有效反映會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，特別房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)主體低價(jià)取得的房地產(chǎn)，當(dāng)市場(chǎng)高速膨脹時(shí)，以公允價(jià)值方法計(jì)量可以反映市場(chǎng)真實(shí)價(jià)值，而對(duì)于會(huì)計(jì)主體來說，行業(yè)的變化對(duì)會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生巨大波動(dòng)，資產(chǎn)的溢價(jià)將充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體賬面上的巨額經(jīng)營(yíng)結(jié)果。另一方面，會(huì)計(jì)主體公允價(jià)值認(rèn)定缺少依據(jù)，與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)，利用這一準(zhǔn)則操作經(jīng)營(yíng)結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)主體真實(shí)業(yè)績(jī)影響很大。

5.非貨幣資產(chǎn)交換產(chǎn)生“造富”

原準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)主體進(jìn)行資產(chǎn)交換時(shí)，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及稅費(fèi)為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，在沒有補(bǔ)價(jià)時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生損益，而新準(zhǔn)則以公允價(jià)值及稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出賬面價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益，資產(chǎn)置換又能“造富”，即公允價(jià)值計(jì)量，使交換再次產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)結(jié)果，如：以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)對(duì)劣質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行交換。盡管新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換設(shè)定了限定條件，但是其交換過程中，對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)這一限定條件的判斷存在一定的彈性，另外，公允價(jià)值在市場(chǎng)發(fā)達(dá)的情況下很容易確認(rèn)，而當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)不充分的情況下，換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，它與資產(chǎn)賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)主體通過資產(chǎn)重組對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果加以提高。盡管新準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)于交換過程的資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)存在難點(diǎn)，但會(huì)計(jì)主體為了進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果操縱，會(huì)對(duì)該限定條件進(jìn)行規(guī)避，使會(huì)計(jì)主體間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行非關(guān)聯(lián)性化，因此，新準(zhǔn)則中這一規(guī)定為會(huì)計(jì)主體盈余管理、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果操控留下了空間。而以原準(zhǔn)則賬面價(jià)值法進(jìn)行核算基本不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)對(duì)策

1.監(jiān)管公允價(jià)值，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用，這一過程可能帶來會(huì)計(jì)計(jì)量的挑戰(zhàn)，因此，需要不斷完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，使公允價(jià)值計(jì)量可以更加真實(shí)的反映出我國(guó)會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)情況。公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用以后，會(huì)計(jì)主體應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化技能，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在行業(yè)內(nèi)部推行資產(chǎn)評(píng)估，保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，由于目前公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性，取決于財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，因此，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平及資產(chǎn)評(píng)估能力，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性及可靠具有十分重要的作用。

2.規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督職能

規(guī)范公允價(jià)值評(píng)估，避免公允價(jià)值計(jì)量帶來的虛假債務(wù)重組行為，對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果粉飾、操控行業(yè)及時(shí)控制，沒有嚴(yán)格的資本評(píng)估市場(chǎng)及交易準(zhǔn)則，是不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)操縱行為進(jìn)行嚴(yán)懲，公允價(jià)值計(jì)量就不會(huì)可靠。新準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量，更加強(qiáng)調(diào)健康、有序市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行，因此，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管具有十分重要的作用。同時(shí)，新準(zhǔn)則修訂后，重大事項(xiàng)專家論證在審計(jì)過程中運(yùn)用較多，而會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用存在主觀性，運(yùn)用專家論證制度，對(duì)會(huì)計(jì)主體盈余管理行業(yè)進(jìn)行辦公室，從而提升會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，降低會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，也引起了資本市場(chǎng)的困惑與憂慮，新準(zhǔn)則的修訂也出現(xiàn)了難點(diǎn)，而產(chǎn)生這些問題的主要原因，就是由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有迎合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，相關(guān)人員、投資都并沒有對(duì)相關(guān)知識(shí)予以重視，只有對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的調(diào)整與升級(jí)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員充分學(xué)習(xí)新的內(nèi)容，才可以使會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升，使信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)含義充分理解。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)了對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)結(jié)構(gòu)全面升級(jí)，真實(shí)了解會(huì)計(jì)信息的真實(shí)內(nèi)在含義，并合理運(yùn)用，才可以有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，其內(nèi)容的調(diào)整對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果影響具有深遠(yuǎn)的意義，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，帶來了我國(guó)資本市場(chǎng)從前并沒有的新鮮事物，而這些全新的內(nèi)容引起了市場(chǎng)困惑與憂慮，這種情況是由于市場(chǎng)并沒有迎合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，投資者對(duì)于相關(guān)專業(yè)知識(shí)的忽視，造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析成為一項(xiàng)專業(yè)性級(jí)強(qiáng)的工作，當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善、轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)主體利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則錯(cuò)誤的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)舞弊的情況，可能在一定時(shí)間、范圍內(nèi)存在，對(duì)于各利益相關(guān)者來說，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)協(xié)內(nèi)容，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)結(jié)構(gòu)全面升級(jí)，了解準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)結(jié)果的雙重影響，才可以真實(shí)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在含義。

參考文獻(xiàn)：

[1]駱秋光.淺談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（01）.

[2]邵軍.利潤(rùn)質(zhì)量特征體系的構(gòu)建及內(nèi)容探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（18）.

[3]陳希琴.結(jié)合會(huì)計(jì)政策的選擇 評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)質(zhì)量[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2002，（10）.

[4]溫鑫.企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的影響因素--以佐力藥業(yè)股份有限公司為例[J].環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)，2015，（04）.

[5]彭愛武.從應(yīng)收賬款分析企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量--以三安光電為例[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，（05）.

[6]王學(xué)娟，龐娟.新準(zhǔn)則下現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，（19）.

[7]毛金芬，吳銘峰.物流企業(yè)現(xiàn)金流與利潤(rùn)質(zhì)量的配比效率評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)通訊，2016，（08）.

[8]高勁鵬.應(yīng)收賬款視角下利潤(rùn)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究--以上海證券交易所華北五省制造業(yè)為例[J].中外企業(yè)家，2014，（27）.

[9]張翼，葛輝，宋長(zhǎng)明.沈陽市鐵西區(qū)裝備制造業(yè)上市企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量與所有者權(quán)益狀況分析[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2014，（12）.

作者簡(jiǎn)介：商明蕊（1983.06- ），女，遼寧沈陽人，沈陽工學(xué)院講師，研究方向：國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易；張夢(mèng)童（1995.10- ），女，安徽亳州人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，管理系，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)