(吉林財經(jīng)大學(xué) 吉林 長春 130117)

2006年2月15日我國頒布的新會計準(zhǔn)則適度引用公允價值計量屬性，至今已有十多年的時間。公允價值計量屬性是對傳統(tǒng)會計計量的新突破，但公允價值計量有其困難所在，公允價值在理論與實踐方面具有模糊性、爭議性及復(fù)雜性等特征，長期以來成為國內(nèi)外專家、學(xué)者研究、探討的重要課題。本文綜述國內(nèi)外專家學(xué)者對公允價值的定義、應(yīng)用、理論基礎(chǔ)及計量屬性等方面的理論研究，從中得到啟示。

一、公允價值定義

國外率先提出公允價值的概念并進行應(yīng)用。FASB第一次頒布與公允價值有關(guān)的會計準(zhǔn)則，隨后FASB在此基礎(chǔ)上又進行了完善，修訂了公允價值的定義。2006年9月FASB提出：公允價值是指計量日，在有序交易中市場交易者出售一項資產(chǎn)將能收取或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債需要支付的價格。隨后2007年2月進一步擴大了公允價值的使用范圍。2008年爆發(fā)全球金融海嘯，金融界對公允價值產(chǎn)生了懷疑，F(xiàn)ASB與IASB對公允價值又進一步討論，2011年IASB將公允價值定義為：在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債將會支付的價格(即持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場參與者在計量日的脫手價格)。

國內(nèi)諸多專家學(xué)者都對公允價值進行了研究與探討。葛家澍教授將公允價值定義為在自愿交易的雙方之間進行現(xiàn)行交易，在交易中所達成的資產(chǎn)購買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。他認(rèn)為這項交易不是被迫的或清算的銷售，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

二、我國會計準(zhǔn)則是否應(yīng)該引入公允價值

國內(nèi)主要有兩種觀點：不應(yīng)該引入與大力提倡公允價值

(一)我國不應(yīng)該引入公允價值

劉玉廷(2001)認(rèn)為，由于我國市場經(jīng)濟尚未健全且缺乏規(guī)范，超前引入公允價值，很可能出現(xiàn)利潤操縱現(xiàn)象，因此《企業(yè)會計制度》對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理，應(yīng)盡可能規(guī)避公允價值，而按賬面價值入賬。馮淑萍(2001)認(rèn)為，由于某些領(lǐng)域缺乏活躍市場，致使公允價值難以獲得，給公允價值的應(yīng)用留下空白。

(二)我國應(yīng)該大力提倡公允價值

黃世忠(1997)指出，已沿用幾百年的歷史成本會計模式極有可能被公允價值取代，公允價值將成為21世紀(jì)最主要的計量模式，并將導(dǎo)致會計計量發(fā)生一場大革命。謝詩芬(2003)指出，回避公允價值是行不通的，因為公允價值不僅是一個會計理論和實務(wù)的問題，更是一個與我國能否取得國際上某些權(quán)威機構(gòu)對我國完全市場經(jīng)濟地位認(rèn)可的問題。劉永澤、馬研(2010)結(jié)合我國上市公司年報深入分析了公允價值應(yīng)用狀況及相關(guān)問題，認(rèn)為合理使用公允價值必將提高我國會計信息的質(zhì)量，并能提供更具價值的財務(wù)信息。劉強安(2010)通過回顧市場價格在會計計量中應(yīng)用的理論與實踐，指出公允價值在后續(xù)計量中的應(yīng)用是適用新經(jīng)濟形態(tài)客觀要求的必然產(chǎn)物。

三、公允價值計量屬性

公允價值本質(zhì)是一個備受爭議的話題，目前國內(nèi)主要有兩種觀點：獨立計量屬性和復(fù)合計量屬性。

(一)獨立計量屬性觀

該觀點認(rèn)為，公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等一樣，是一種獨立的計量屬性。這種觀點不僅體現(xiàn)在葛家澍(2001)、盧永華和楊曉軍(2000)、葛家澍(2007)、李紅霞(2008)等相關(guān)專家學(xué)者的研究文獻中，還體現(xiàn)在相關(guān)國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則具體規(guī)定中，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第42條明確將公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列為一種獨立的計量屬性。

(二)復(fù)合計量屬性

該觀點認(rèn)為，公允價值本身不是獨立的計量屬性，而是復(fù)合計量屬性，他代表價值計量的一類計量屬性。最早由謝詩芬(2001)提出來的。按照謝詩芬的觀點，公允價值是價值的直接計量和間接計量的總稱。王建成和胡振國(2007)認(rèn)為，公允價值與現(xiàn)行市價、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值是一種交叉關(guān)系，公允價值和現(xiàn)行成本也有密切的關(guān)系，因此公允價值具有復(fù)合屬性。

四、公允價值前景

對于公允價值的前景，不同的經(jīng)濟背景下，人們有著不一樣的認(rèn)識，尤其是在2008年金融危機以后，爭論達到高潮，但不管如何，都能從中找到一些共同點。

姜勇，張波(2009)相信隨著金融工具計量模型研究的日臻完善，估值技術(shù)的進一步發(fā)展以及針對市場的異常情形下公允價值計量方法更為完善的界定，這些問題可以得到很好的解決，公允價值發(fā)展和運用都是大勢所趨。

陳天順(2009)認(rèn)為，公允價值的提出并不是完全取代歷史成本，在相當(dāng)長時間內(nèi)，將會是歷史成本與公允價值并存。葛家澍認(rèn)為，雙重計量模式，即歷史成本與公允價值是歷史與時代的必然選擇。

五、綜述

綜上所述，我認(rèn)為公允價值一種復(fù)合計量屬性，在活躍市場上可以提供較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，但同時要加大對管理者的管理，避免出現(xiàn)為了自己利益與合作伙伴密謀更改公允價值欺騙市場的情況，欺騙消費者擾亂市場正常運營秩序。同時，公允價值不會取代歷史成本，他倆將會在未來很長一段時間內(nèi)并存發(fā)展。

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