(湘潭大學(xué)商學(xué)院 湖南 湘潭 411100)

2016年，丹東欣泰電氣因欺詐上市被證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制退市一事，在證券市場上掀起了不小的漣漪，作為欣泰電氣的審計(jì)機(jī)構(gòu)興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉其責(zé)，面對有問題的財(cái)務(wù)報(bào)表依舊出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，造成了審計(jì)失敗的結(jié)果。

在此案中，注冊會(huì)計(jì)師大大忽略了內(nèi)部控制評價(jià)的重要性，完全依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)，沒有做出對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的準(zhǔn)確評價(jià)。興華所在分析欣泰電氣內(nèi)部控制信息時(shí)主要出現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的失誤。

1.控制環(huán)境分析有誤。欣泰電氣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置本身就存在疑問。按照相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員由審計(jì)委員會(huì)任命，并且獨(dú)立于公司其他職能部門，如此一來才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠公平公正的主持日常審計(jì)工作、監(jiān)督內(nèi)部控制政策的制定和執(zhí)行。但經(jīng)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查取證，欣泰電氣的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人一沒有經(jīng)由審計(jì)委員會(huì)提名，二沒有董事會(huì)正式任命，完全不符合獨(dú)立部門的說法，因此也不能夠保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠客觀地評價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性，這大大增加了公司舞弊的可能性，而興華所的注冊會(huì)計(jì)師在評估欣泰電氣內(nèi)部控制的時(shí)候并未發(fā)現(xiàn)此風(fēng)險(xiǎn)，從而盲目地認(rèn)為欣泰電氣內(nèi)部控制是有效的。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估程序分析失當(dāng)。在確認(rèn)了公司的控制環(huán)境好壞之后，應(yīng)當(dāng)對公司管理層如何識(shí)別、評估和處理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)全面的判斷。對于興華所這種排名靠前的事務(wù)所來說，會(huì)計(jì)師根據(jù)自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)就能立馬從壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序入手，因其往往是上市公司試圖舞弊造假的首選。在管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)方面，可以了解到其對壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)是薄弱的，經(jīng)查實(shí)，壞賬準(zhǔn)備從2011年到2014年12月31日分別少計(jì)提了659、726、1240和363萬元。只要是興華所的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)知識(shí)合格，就能知道在類似欣泰電氣行業(yè)中應(yīng)收賬款過高是普遍存在的，對無法收回的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制程序中應(yīng)該有對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估程序?？墒聦?shí)上欣泰電氣對此并沒有相應(yīng)識(shí)別程序。

3.控制活動(dòng)有效性評估不準(zhǔn)確。從欣泰電氣內(nèi)部控制自我評價(jià)中可以了解到，欣泰電氣為了合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立了相應(yīng)的控制程序。但是具體控制方法的規(guī)定卻漏洞百出，就銷售這一環(huán)節(jié)來說，欣泰電氣雖然制定了許多規(guī)定，但是其在客戶付款時(shí)間、方式等方面都沒有詳細(xì)描述，興華所的注冊會(huì)計(jì)師在評估內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)并未準(zhǔn)確地抓住控制活動(dòng)的漏洞，致使欣泰電氣有了在應(yīng)收賬款動(dòng)心思的機(jī)會(huì)，而注冊會(huì)計(jì)師并沒有意識(shí)到這一不準(zhǔn)確的內(nèi)控評價(jià)會(huì)使其忽略了虛增收入重大舞弊手段。

4.信息與溝通控制分析有失水準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求之下，會(huì)計(jì)信息的披露必須是客觀公正的，公司內(nèi)部的信息溝通必須及時(shí)到位，避免信息交流延遲。興華所的注冊會(huì)計(jì)師如果密切關(guān)注了欣泰電氣的信息與溝通控制的話，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)不了欣泰電氣在內(nèi)部控制信息的傳遞以及財(cái)務(wù)報(bào)告等信息的披露存在較大的漏洞。在更換事務(wù)所之后，經(jīng)過查明，發(fā)現(xiàn)興華所的注冊會(huì)計(jì)師對2014年報(bào)其中幾項(xiàng)未被披露的事項(xiàng)并未表態(tài)：首先年報(bào)隱瞞了欣泰電氣實(shí)際控制人溫德乙曾以員工的名義，向公司借款了6388元；其次，隱去了欣泰電氣與其一大股東旗下的子公司關(guān)聯(lián)交易的一大事實(shí)；最后，欣泰電氣的募集資金的使用披露也不到位，沒有將募集資金的存放、金額以及銀行賬號公示出來，導(dǎo)致了信息的不完全透明。這恰好證明了欣泰電氣的內(nèi)部信息溝通不及時(shí)，興華所在內(nèi)部控制評估鑒定的報(bào)告中對此也只字不提，說明其在分析欣泰電氣的信息與溝通控制有失水準(zhǔn)，導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師對欣泰電氣審計(jì)失敗的結(jié)果。

5.監(jiān)督控制分析不到位。通過閱讀欣泰電氣公布的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，欣泰電氣采用的是在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)組織結(jié)構(gòu)，這種組織結(jié)構(gòu)模式在我國上市公得到了普遍采用，但是要真正發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，必須要滿足某些特定的條件。比如董事會(huì)和管理層之間權(quán)責(zé)分明，兩方不存在僭越行權(quán)和兩者職位兼任的情況，此時(shí)，設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門在對審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告的時(shí)候，不會(huì)受到管理層的不利干擾，有利于保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

綜合上述五個(gè)方面可以得出，興華所并沒有重視對欣泰電氣內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，完全依賴于欣泰電氣的內(nèi)部審計(jì)部門，在沒有顧全內(nèi)控信息方方面面的分析，就盲目給出了認(rèn)同欣泰電氣的內(nèi)部控制自我評價(jià)，得出了內(nèi)部控制實(shí)施有效的荒謬結(jié)論，由此可見興華所的注冊會(huì)計(jì)師極其不重視正確評價(jià)內(nèi)部控制是審計(jì)計(jì)劃安排的基石，才會(huì)導(dǎo)致了最后審計(jì)失敗并且收到了證監(jiān)會(huì)的行政處罰。針對此次事件，興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行防范：

1.不斷提高自身專業(yè)勝任能力。注冊會(huì)計(jì)師必須要有不斷豐富自身專業(yè)知識(shí)的自覺性，自發(fā)地去學(xué)習(xí)和了解各類知識(shí)，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性地要求所內(nèi)的注冊會(huì)計(jì)師定期參加培訓(xùn)，定期考核專業(yè)知識(shí)，組織他們參加集體經(jīng)驗(yàn)交流學(xué)習(xí)，及時(shí)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，合作分析已發(fā)生的審計(jì)失敗案例，引以為戒，從各方面充實(shí)發(fā)展自身的專業(yè)勝任能力。

2.重視被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)。在現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)制度之下，引入了對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)，分析和評估可能發(fā)生的管理風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖然此項(xiàng)控制測試并非是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，但是正確評估了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，將會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)之后的審計(jì)程序起到一定的作用，避免一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在本次欣泰電氣審計(jì)失敗的案例中，興華所的注冊會(huì)計(jì)師非常遺憾地的沒有重視這一鑒定評估，反而采用較為傳統(tǒng)的全面實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的方法進(jìn)行審計(jì)，而這也沒有起到查弊防錯(cuò)的作用。興華所注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)欣泰電氣的內(nèi)部控制系統(tǒng)不完整，不能有效客觀獨(dú)立地監(jiān)督和評價(jià)自身的財(cái)務(wù)狀況，反而是欣泰電氣得以舞弊的溫床。如果興華所注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照規(guī)定去評價(jià)了欣泰電氣的內(nèi)部控制，就會(huì)發(fā)現(xiàn)其有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、壞賬準(zhǔn)備舞弊等的可能性，就會(huì)在此后執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)候發(fā)現(xiàn)欣泰電氣舞弊的跡象，從一開始防范了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以，為了在以后的審計(jì)項(xiàng)目中合理客觀評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在提升自身能力的同時(shí)，了解怎樣去評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，學(xué)習(xí)專門的知識(shí)，重視被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，不僅是注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的體現(xiàn)也是防范審計(jì)失敗的一大重要前提。

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