成卉

住房公積金是我國(guó)對(duì)在職員工進(jìn)行的住房?jī)?chǔ)金，其是作為在職員工的住房保障制度而存在的。作為個(gè)人所得稅繳納主體的自然人納稅人，單位和個(gè)人繳存的社保費(fèi)和住房公積金，是否涉及到個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，單位和個(gè)人又應(yīng)當(dāng)如何履行相關(guān)義務(wù)，本文對(duì)住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策作一政策輔導(dǎo)。

一、住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策規(guī)定

根據(jù)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）第二條的規(guī)定，根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管［2005］5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得，超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策解析

現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策對(duì)住房公積金實(shí)行了“雙向限制”管理，即繳存基數(shù)和繳存比例均存有一個(gè)上限：

（一）繳存比例上限

單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說(shuō)以12%為基準(zhǔn)，假如當(dāng)個(gè)人與單位實(shí)際所繳存的住房公積金實(shí)際低于該職工上年季度平均工資的12%時(shí)，那么按規(guī)定按照住房公積金實(shí)際繳存比例來(lái)計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金；反之加入實(shí)際繳存的住房公積金高于12%，那么也就要按照上限12%來(lái)計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。需要注意的是，住房公積金一般情況下由個(gè)人和單位兩個(gè)部分繳納儲(chǔ)存完成，在這種情況下，假如出現(xiàn)單位或者個(gè)人某一個(gè)部分的住房公積金繳存比例較比例上限12%高，而另外一個(gè)部分則低于12%之時(shí)，則是按照12%的比例上限進(jìn)行繳存的。

（二）繳存基數(shù)上限

對(duì)于繳存基數(shù)的上限，《通知》規(guī)定了不能夠超過(guò)職工工作所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。具體來(lái)講，就是具體的繳存基數(shù)要看員工上年的每月平均工資以及所在社區(qū)城市的上年平均工資，在對(duì)比過(guò)程中，將職員工作所在設(shè)區(qū)城市的上年平均工資的三倍作為參考標(biāo)準(zhǔn)，假如職工本身上年的月平均工資比其高的時(shí)候，住房公積金的繳存基數(shù)可按照該職員所在設(shè)區(qū)城市上年平均工資的三倍進(jìn)行繳存；反之，當(dāng)職員工作所在設(shè)區(qū)城市上年平均工資的三倍較高時(shí)，住房公積金的繳存基數(shù)則按照員工上年的平均月工資進(jìn)行繳存。

例如，在某地區(qū)某公司有兩位員工，這兩位員工去年的平均月工資為10000元和12000元，兩位職員所在的公司所在設(shè)區(qū)城市的去年基本月工資為3500元，也就是說(shuō)其三倍就是10500元，那么在這種情況下，根據(jù)我國(guó)對(duì)于住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策而言，這兩位員工一個(gè)較10500元低，一位則較10500元高，那么也就是說(shuō)，高于10500元的這位員工，其進(jìn)行住房公積金的繳存基數(shù)則按照10500元進(jìn)行，而工資只有10000元的員工，其住房公積金的繳存基數(shù)則按照10500元進(jìn)行。

值得一提的是，繳存的住房公積金是“雙向限制”，而不是“總量限制”。有時(shí)即使“總量”沒(méi)有突破標(biāo)準(zhǔn)，但只要繳存基數(shù)、繳存比例中有一個(gè)指標(biāo)超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的那個(gè)指標(biāo)予以調(diào)整?？偠灾稀半p向限制”規(guī)定實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前扣除；而超過(guò)“雙向限制”規(guī)定繳存的那部分住房公積金不能在個(gè)人所得稅稅前扣除，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、實(shí)務(wù)中注意幾個(gè)問(wèn)題

1、正確理解“分別”扣除的含義?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）中明確：“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！逼渲刑岬健胺謩e”扣除的問(wèn)題，從字面上看，筆者理解單位在不超過(guò)12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存額允許在個(gè)人所得稅前扣除，同樣個(gè)人在不超過(guò)12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存額也允許在個(gè)人所得稅前扣除。如何理解“分別”扣除呢？筆者通過(guò)實(shí)例來(lái)說(shuō)明如何“分別”扣除實(shí)際繳存的住房公積金及如何準(zhǔn)確計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。

例一、某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照12%分別繳存住房公積金各1200元，計(jì)算單位應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（11000+1200-1200-1200-3500）×20%=1260（元）。在這里，括號(hào)里的“+1200”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個(gè)“-1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個(gè)“-1200”為職工個(gè)人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除政策規(guī)定在這里一目了然。

例二、某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照18%分別繳存住房公積金各1800元，計(jì)算單位應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（11000+1800-1200-1200-3500）×20%=1380（元）。在這里，括號(hào)里的“+1800”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個(gè)“-1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個(gè)“-1200”為職工個(gè)人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除在這里體現(xiàn)了“單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅”的規(guī)定精神。

2.不能全按照最高上限計(jì)算可扣除公積金金額。公積金可扣除的金額，不是所有情況均按照“最高限繳存基數(shù)×最高限繳存比例“來(lái)計(jì)算的。

例三：某公司員工小李，當(dāng)月工資10000元，公積金繳存基數(shù)為9000（小李的上一年度月平均工資），繳存比例為20%，單位繳納公積金為9000×20%=1800（元），個(gè)人繳納公積金為1800元，合計(jì)3600元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為4000元，3倍是4000×3=12000（元），因此，繳存基數(shù)9000未超過(guò)稅務(wù)上規(guī)定的上限，但是公積金繳存比例超過(guò)了上限12%。不考慮其他因素，計(jì)算小李個(gè)人所得稅。有的企業(yè)是這樣計(jì)算的，公積金扣除限額=上年職工月平均工資×3×12%=4000×3×12%=1440（元），實(shí)際繳納為1800元，因此不可扣除金額為1800-1440=360（元）。小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（10000-1800）+360×2-3500=5420（元）。

其實(shí)這樣計(jì)算是錯(cuò)誤的，正確的算法是：公積金可以扣除的金額=9000×12%=1080（元），實(shí)際繳納1800元，因此不可扣除金額為1800-1080=720（元），小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（10000-1800）+720×2-3500=6140（元）。第一種算法之所以是錯(cuò)誤的，是因?yàn)椤锻ㄖ芬?guī)定：“不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍”，也就是說(shuō)，小李可從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的公積金=繳存基數(shù)×12%=9000×12%=1080元，其中9000元的繳存基數(shù)并未超過(guò)上一年度職工月平均工資的3倍，符合文件規(guī)定，可扣除金額1080是正確的，而不能再用12000×12%去計(jì)算可扣除金額。如果超過(guò)了上一年度職工月平均工資的3倍，假設(shè)為15000，則可公積金可扣除的金額為12000×12%=1440（元）。

3.切莫忘記單位超限繳納公積金的調(diào)整。在財(cái)務(wù)部門的實(shí)際工作中，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，一般就是用工資減去個(gè)人繳納社保費(fèi)，個(gè)人繳納的公積金后的余額去計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。所以對(duì)于單位為個(gè)人繳納公積金超限不能稅前扣除的情況比較陌生，常常忘記這部分的調(diào)整。如例三，可扣除的金額為1800-1080=720（元），這只是個(gè)人的部分，還有單位的部分720元也要計(jì)算，單位為個(gè)人繳納公積金1800，只能扣除1080，也要調(diào)增720元。我們要注意10號(hào)文件中的“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)”，因此，不能只調(diào)整個(gè)人繳納部分，還要注意單位繳納部分。

●新稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后，納稅人領(lǐng)用的發(fā)票和在用的稅控設(shè)備能否繼續(xù)使用？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第32號(hào)）規(guī)定：“六、新稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后，啟用新的稅收票證式樣和發(fā)票監(jiān)制章。掛牌前已由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的稅收票證和原各省國(guó)稅機(jī)關(guān)已監(jiān)制的發(fā)票在2018年12月31日前可以繼續(xù)使用，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的稅收票證在2018年12月31日后繼續(xù)使用。納稅人在用的稅控設(shè)備可以延續(xù)使用。”

●納稅人提供簽證代理服務(wù)，如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）的規(guī)定，納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)《湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集》的規(guī)定，除委托地稅代征項(xiàng)目外，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅專用發(fā)票的，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具一張正常稅率或征收率的增值稅普通發(fā)票；也可以按組成部分分別開具，扣除金額開具一張正常稅率或征收率的增值稅普通發(fā)票，扣除后的余額開具一張正常稅率或征收率的增值稅專用發(fā)票。

●哪些行業(yè)的企業(yè)可以申請(qǐng)退還期末留抵稅額？

答：根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2018］70號(hào)）的規(guī)定，退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，具體范圍如下：

（一）裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類行業(yè)，詳見(jiàn)附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務(wù)登記的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人：

1.《中國(guó)制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域。

2.高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

（二）電網(wǎng)企業(yè)。

取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的全部電網(wǎng)企業(yè)。

●首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理票種核定時(shí)，最高開票限額和每月最高領(lǐng)用數(shù)量分別是多少？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第29號(hào)）規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)為符合本公告第一條規(guī)定的首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定，增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過(guò)10萬(wàn)元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)25份；增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過(guò)10萬(wàn)元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)50份。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在此范圍內(nèi)結(jié)合納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度，自行確定新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票票種核定標(biāo)準(zhǔn)。

除新疆、青海、西藏以外的地區(qū)，本公告自2018年8月1日起施行;新疆、青海、西藏地區(qū)自2018年10月1日起施行。”

●圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅政策是否延續(xù)？對(duì)于之前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票的情況如何處理？

答：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2018］53 號(hào)）規(guī)定：“自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

按照本通知第二條和第三條規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，凡在接到本通知以前已經(jīng)征收入庫(kù)的，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫(kù)。納稅人如果已向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡專用發(fā)票無(wú)法追回的，一律照章征收增值稅?！?/p>

●因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票及其他外部憑證的，應(yīng)如何處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）;

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

●與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用，如何加計(jì)扣除？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定：“其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）的規(guī)定：“研發(fā)費(fèi)用歸集（三）其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算明確為：

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

其他相關(guān)費(fèi)用限額=《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/（1-10%）。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額?！?/p>

●委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用能否稅前加計(jì)扣除？

答：《財(cái)政部、稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2018］64號(hào)）規(guī)定：“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

●掛車的車輛購(gòu)置稅有什么優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于對(duì)掛車減征車輛購(gòu)置稅的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部公告2018年第69號(hào)）規(guī)定的自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。購(gòu)置日期按照《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期確定。

公告所稱掛車，是指由汽車牽引才能正常使用且用于載運(yùn)貨物的無(wú)動(dòng)力車輛。

●企業(yè)籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何在進(jìn)行扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”

●防暑降溫費(fèi)是否能在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）規(guī)定：“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等屬于職工福利費(fèi)的扣除范圍?！?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

因此，企業(yè)為本企業(yè)職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于企業(yè)職工福利費(fèi)，在規(guī)定的限額內(nèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

●服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅有什么優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅［2018］44號(hào)）的規(guī)定：自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。