程輝

稅收籌劃作為一種可以合法節(jié)約稅金支出的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。但是，稅收籌劃若使用失當(dāng)，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴(yán)重時(shí)還可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

在實(shí)踐中，許多財(cái)務(wù)人員因?yàn)閷?duì)稅收籌劃概念的模糊，以及自身對(duì)法律法規(guī)的錯(cuò)誤理解，常常采取失當(dāng)?shù)摹岸愂栈I劃”策略，最終使企業(yè)陷入稅收違法的境地。對(duì)此，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，還要考慮其風(fēng)險(xiǎn)及防范措施。

籌劃不當(dāng)客戶被牽連進(jìn)去

2016年1月12日，A公司鄭老板接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的稅務(wù)稽查處理和稅務(wù)處罰決定書時(shí)，痛哭流涕，慚愧地說：“都是籌劃惹的禍，萬萬沒有想到，籌劃不成，反遭罰款！這一折騰，我的公司可全完了！”原來，A公司是一家生產(chǎn)汽車配件為主的私營企業(yè)，2015年1月8日開業(yè)，擁有資產(chǎn)362萬元，現(xiàn)有職工48人，A公司主要供貨來源是具備增值稅一般納稅人資格的C公司，A公司產(chǎn)品主要銷往具備增值稅一般納稅人資格的B公司。公司成立之初，企業(yè)法人并沒有在產(chǎn)品質(zhì)量上和生產(chǎn)成本上下功夫，而是一味地要求降低稅收成本，研究稅收籌劃。為此，公司法人讓財(cái)務(wù)人員對(duì)公司今后的稅收進(jìn)行了籌劃。

企業(yè)籌劃方案為：公司不申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，但在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，以增值稅一般納稅人的身份購進(jìn)貨物，以小規(guī)模納稅人的稅率銷售產(chǎn)品。A公司每次購進(jìn)貨物時(shí)憑B公司增值稅一般納稅人資格證明，從C公司購進(jìn)貨物，銷售貨物時(shí)僅就加工費(fèi)這一部分到國稅部門代開增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票和到國稅機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，在銷售貨物時(shí)，全部由銷售方A公司轉(zhuǎn)交給B公司，作為A公司銷售貨物時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，在購銷貨物的過程中，所有購進(jìn)的原材料和銷售的貨物全部用現(xiàn)金結(jié)算。

這個(gè)稅收籌劃方案恰恰是失敗的，它違反了稅收法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)稽查人員查證核實(shí)，A公司2015年度共從C公司購進(jìn)原材料968.56萬元（含稅），全部從對(duì)方取得了增值稅專用發(fā)票，并且B公司已按規(guī)定申報(bào)抵扣。A公司2015年度共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1382.54萬元（含稅），其中到國稅部門代開增值稅專用發(fā)票的有413.98萬元（含稅），并按規(guī)定已經(jīng)申報(bào)納稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條之規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物，也就是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。因此，該企業(yè)少納增值稅 282104.85元［（1382.54-413.98）÷（1+3%）×3%］。同時(shí)，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，該企業(yè)的這種行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除讓其補(bǔ)繳稅款282104.85元和按規(guī)定加收滯納金外，還對(duì)其處以少繳稅款一倍的罰款。

另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)［1995］192號(hào)）文第一條第三款規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B公司已抵扣的稅款1407309.40元［968.56÷（1+17%）×17%］，作出了補(bǔ)繳稅款和按規(guī)定加收滯納金的處理決定。

據(jù)此，A公司在稅收籌劃時(shí)，違反了稅法的有關(guān)規(guī)定，不但自己受處罰，而且還把自己的客戶B公司也牽連進(jìn)去，讓客戶也蒙受了巨大的損失，其中的教訓(xùn)是深刻的。在此，提醒納稅人，要依法誠信納稅，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，千萬要把握好稅收政策，吃透相關(guān)精神，切不可盲目從事，只顧節(jié)約稅收成本，不管稅法如何規(guī)定。

籌劃失當(dāng)兩關(guān)聯(lián)企業(yè)追繳補(bǔ)稅

近日，某國稅局成功查結(jié)一起關(guān)聯(lián)企業(yè)違規(guī)稅收籌劃案，追繳增值稅216.51萬元、企業(yè)所得稅285.83萬元，加收滯納金64萬余元。此案屬于“籌劃”失當(dāng)?shù)牡湫桶咐?/p>

A、B兩家企業(yè)本為一家，同一個(gè)地址，同一套人馬，典型的“一套人馬兩塊牌子”。2016年，A企業(yè)拿出一個(gè)車間注冊(cè)B企業(yè)，主要是為了享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。訪企業(yè)有很強(qiáng)的稅收“籌劃”意識(shí)，先是“籌劃”A企業(yè)以享受高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率優(yōu)惠，又成立B企業(yè)以享受外資企業(yè)“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。僅通過這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠，就使企業(yè)節(jié)稅上千萬元。

稅務(wù)檢查人員對(duì)兩家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行勘查，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等部門的負(fù)責(zé)人做詢問筆錄，調(diào)取兩個(gè)企業(yè)的人員名單和員工保險(xiǎn)數(shù)據(jù)。經(jīng)過一系列工作，檢查人員查明，兩個(gè)企業(yè)的管理、銷售和研發(fā)人員共用。通過比對(duì)分析兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)企業(yè)在銷售收入相近的情況下，A企業(yè)列支的期間費(fèi)用是B企業(yè)的兩三倍，收入與費(fèi)用嚴(yán)重不配比。最終，A企業(yè)有關(guān)方面承認(rèn)，A、B兩家企業(yè)共用的管理、銷售和研發(fā)人員費(fèi)用，全部被列入A企業(yè)的期間費(fèi)用，B企業(yè)僅以支付給A企業(yè)服務(wù)費(fèi)的形式列支了少許期間費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)“通過高稅率企業(yè)多列支費(fèi)用、低稅率企業(yè)少列支的費(fèi)用方式，轉(zhuǎn)移利潤，從而少繳稅款”的目的。

檢查人員提出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，A、B兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的期間費(fèi)用發(fā)生額應(yīng)合理分?jǐn)偭兄А?duì)于上述稅務(wù)處理意見，兩家企業(yè)均表示認(rèn)可。

檢查結(jié)束后，被查企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到這樣的稅收“籌劃”，既不方便管理，也存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，就聽從檢查人員的建議，將兩家企業(yè)重新合并為一家，回歸正常的運(yùn)營軌道。

籌劃越界形成事實(shí)偷稅觸犯法律

企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅。

某輕化公司根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)35元一套的化妝品，以成本價(jià)15元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的3%消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅6元［（35-15）×3%］，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《稅收征管法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！庇纱丝梢?，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

籌劃隱患換來補(bǔ)繳稅金和罰款后果

有些財(cái)務(wù)人員也熟悉稅法，但是，他們往往只知其一，不知其二，這就為籌劃失敗埋下了隱患。

某公司是一家于2016年底在新加坡上市的企業(yè)，2017年底計(jì)劃將上市前剝離出來的非經(jīng)營性資產(chǎn)注入A公司。該非經(jīng)營性資產(chǎn)12億元，其主要構(gòu)成為土地使用權(quán)和房產(chǎn)，凈資產(chǎn)2.5億元。若將這筆非經(jīng)營性資產(chǎn)注入上市公司，則屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，需要繳納一大筆流轉(zhuǎn)稅。該公司的財(cái)務(wù)人員通過納稅籌劃來規(guī)避稅負(fù)。其做法是：先以該非經(jīng)營性資產(chǎn)中的部分資金注冊(cè)成立一家資產(chǎn)管理公司，然后再由上市公司將該管理公司的100%股權(quán)收購。然而，2016年10月份，該公司的“籌劃”被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)揭開了“蓋頭”，該公司不僅補(bǔ)繳了應(yīng)當(dāng)繳納的稅金和滯納金，還被處以1000多萬元的罰款。

這個(gè)案例的操作過程是符合納稅籌劃的操作原理的，但問題出在兩個(gè)方面：一是沒有掌握好籌劃的“度”，操作方案以“逃避納稅”為目的表現(xiàn)得非常明顯；二是操作細(xì)節(jié)不到位。在具體的操作過程中，方案設(shè)計(jì)得“有道理”，但土地使用權(quán)沒有實(shí)際過戶，從而使資產(chǎn)重組籌劃的基礎(chǔ)沒有建立起來。資產(chǎn)重組的籌劃業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要考慮的相關(guān)因素很多，操作系統(tǒng)性籌劃業(yè)務(wù)，單單懂財(cái)會(huì)、懂稅收是不行的。這就是所謂“一著不慎，全盤皆輸”。因此，不熟悉業(yè)務(wù)流程不能做籌劃，自己認(rèn)為掌握了納稅籌劃原理，于是就進(jìn)行大膽的“籌劃”。但是，他們往往忽視有關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從而使兩方面的知識(shí)成為“兩張皮”，無法結(jié)合起來，最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。

由于稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。

首先是要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)部門的處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中，極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運(yùn)用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。為此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，爭取盡可能大的稅收收益。