蕊 紅

備受關(guān)注的《個人所得稅法修正案草案》6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個人所得稅法自1980年出臺以來第七次大修，也將迎來一次根本性變革。此次距離上次修法已有7年，從草案披露內(nèi)容看，新一輪個稅改革涉及范圍廣、亮點多，堪稱1994年以來改革力度最大的一次，也將是百姓獲益最大的一次改革，被業(yè)內(nèi)視為對現(xiàn)有個人所得稅制的一次根本性改革。但在6月22日閉幕的十三屆全國人大常委會第三次會議上，該修正案草案并未提請本次會議表決，個稅法修正案草案修改后或?qū)⒃賹彙?/p>

個稅改革方案亮點頗多

財政部部長劉昆6月19日在全國人大作關(guān)于《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》的說明。從說明的內(nèi)容來看，此次個稅改革主要有四大看點：一是工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅；二是個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）；三是首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；四是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴大較低檔稅率級距。

此次個人所得稅改革方案草案的重點有六個方面。而最讓人關(guān)注的重點在三個方面。

其一是個稅走向綜合制。以往的個人所得稅改革，大家最關(guān)心的是工薪所得稅率調(diào)整以及免征額的調(diào)整。這次的個人所得稅改革不僅對免征額和個人稅率進(jìn)行了調(diào)整，而且提出了將一部分所得綜合在一起進(jìn)行按年征收?？梢哉f這是中國個人所得稅走向現(xiàn)代意義上所得稅的標(biāo)志性事件。因此，個人所得稅未來或?qū)⒉辉偈枪ば蕉悺?/p>

其二是個人與家庭福利的納入。此次改革方案提到了個人福利和家庭的問題，這是第一次在稅制當(dāng)中把家庭放在內(nèi)。其中所提到的家庭扣除都是與生活息息相關(guān)的。這是國家關(guān)心老百姓福利、關(guān)心群眾生活改善的具體體現(xiàn)。個人與企業(yè)一樣都有成本，在繳納所得稅時都有必要扣除。

其三是強調(diào)重點稽查。個人所得稅是一個面向千千萬萬個人的稅種，因此，稽查特別重要。不同于企業(yè)，個人所得稅的稽查需要通過單位和企業(yè)的代扣代繳，同時也需要有一定的威懾作用來促進(jìn)大家自行申報。從這個層面來看，重點稽查，可能會對高收入階層、重點行業(yè)進(jìn)行部署。這在過去的個人所得稅制調(diào)整當(dāng)中是很少提及的。所以說，個稅改革邁向綜合稅制，更加彰顯社會公平。

尤其是“綜合所得”，標(biāo)志著我國個稅制度將向綜合稅制邁出重要一步。這也是此次個稅改革的一大亮點?，F(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。有關(guān)專家指出，綜合所得，可以更加體現(xiàn)公平的收入分配原則，可以有效化解收入來源單一的工薪階層繳稅較多、收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。而提高起征點、擴稅率級距、增專項扣除三項內(nèi)容將釋放減稅紅利，尤其是工薪階層、中等收入群體獲益明顯。

個稅提高起征點百姓得實惠

對個稅提高起征點，即現(xiàn)行的工資、薪金所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。

其中擴稅率級距，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)也是一大亮點。以現(xiàn)行工資薪金所得稅率為基礎(chǔ)，擬將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距不變。對經(jīng)營所得，也適當(dāng)調(diào)整各檔稅率級距，其中，最高檔級距下限從10萬元提高至50萬元。

有關(guān)人士指出，專項附加扣除考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。業(yè)內(nèi)測算，月收入1萬元、三險一金扣除2000元的情況下，現(xiàn)有稅制需繳納345元個稅，改革后個稅為90元，降幅超過70%，如果加上專項扣除項，月入1萬元者有可能免繳或僅繳納少量個稅。相比而言，本輪個稅改革中提到的綜合征收，其實是更切中痛點的舉措。

我國現(xiàn)行個人所得稅以單一勞動者個人為納稅人，以不同收入來源為稅基分類計征，分類扣除，并且不同類別的費用扣除不得相互結(jié)轉(zhuǎn)。鑒于不同的勞動者收入來源的多元化程度不同，造成了一種后果，有的人整體收入高但繳稅少，有的人繳稅多但整體收入其實并不高，權(quán)責(zé)利出現(xiàn)了不匹配的情況。而實行個稅綜合征收，有助于減少乃至消除分類計征所造成的不公平，而稅收的公平性甚至要比單純考量起征點的高低更為關(guān)鍵。

當(dāng)然，稅收公平性的實現(xiàn)，關(guān)鍵看個稅改革的落實情況，這需要一系列的配套舉措。綜合計征需要有對納稅者應(yīng)稅收入的多元“觀照”，需要有對應(yīng)扣費用的充分考量，需要有基于現(xiàn)代信息技術(shù)的社會信用體系的強力支撐……擬議中的這輪個稅改革，對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得實行綜合計征，并對納稅人收支進(jìn)行綜合考量，增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，雖“綜合”程度仍有待提高，但無疑是我國個稅制度向著理想中的綜合稅制邁出的扎實一步。這些更具實質(zhì)性意義的改革措施才是本輪個稅改革的最大看點。

個稅改革是收入再分配重要手段

十九大報告指出，中國特色社會主義進(jìn)入新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。改變“不平衡不充分的發(fā)展”當(dāng)然需要進(jìn)一步提升發(fā)展的速度和質(zhì)量，但是根本上需要從再分配方面實現(xiàn)國家的均衡發(fā)展。而個人所得稅以個人收入為征收對象，是再分配國民收入的重要手段。

基于此，國家之所以會推出個人所得稅改革方案的草案，有分析認(rèn)為有四方面原因，一是人民關(guān)心，二是國家重視，三是形勢緊迫，四是醞釀已久。

首先，人民關(guān)心。由于個人所得稅是向老百姓直接征收的一個稅種，要從老百姓的兜里掏錢。所以，繳納個人所得稅的多寡、以何種形式在社會生活中出現(xiàn)，影響著老百姓的具體生活，大家非常關(guān)心。

其次，國家重視?！熬盼濉币詠?，中國一直對個人所得稅有一個改革的預(yù)期和方案。這個預(yù)期和方案在實現(xiàn)過程中經(jīng)過了多輪次的討論，國家對于這份改革方案是極為重視的。今年的政府工作報告中，李克強總理提到了要進(jìn)行個人所得稅綜合與分類相結(jié)合的改革，此次改革正是基于這一背景推出的。

從絕對數(shù)字來看，此次個稅修改提高起征點并未帶來巨大變化，與過去相比并沒有顯著降低大部分納稅人的稅負(fù)壓力。但是，如果再加上稅收抵扣方面的政策，那么，此次稅改所釋放的紅利，顯然將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過歷史上的任何一次。

再次，形勢緊迫。這可以理解為兩個層面。一方面，最近一些群體，特別是富裕人群偷逃稅的問題引起了社會的廣泛關(guān)注。大家想知道，為何他們可以少繳稅。另一方面，中國到了如今的發(fā)展階段，人民生活水平不斷提高，倘若沿用原來的稅制，或?qū)⒂绊懙浇?jīng)濟轉(zhuǎn)型以及人民生活水平的進(jìn)一步改善。因此，此次個人所得稅改革著眼于解決深層次的發(fā)展問題。

最后，醞釀已久。個人所得稅綜合與分類改革方案的醞釀過程，反復(fù)借鑒了先進(jìn)國家的經(jīng)驗。從這個角度上講，個稅改革相對于其他一些稅種，研究更充分、討論更徹底。學(xué)術(shù)界甚至已經(jīng)測算了一些相應(yīng)的改革效應(yīng)。因此，此次改革應(yīng)該說是在各方面準(zhǔn)備相對充分的情況下推出的。與之前歷次修改相比，此次個稅修改內(nèi)容非常豐富，并非單純提高個稅起征點，而是征稅理念和征稅方式發(fā)生巨大變化。當(dāng)然，由于個人所得稅改革面向個人，在改革的過程當(dāng)中一定有非常多具體的問題，還有待不斷調(diào)試。

值得注意的是，此次個稅改革，一方面，對稅收征管提出了更高的要求，只有增強執(zhí)法監(jiān)督力度，加大對偷漏稅行為的查處、制裁，方能彰顯公平正義。另一方面，對于納稅人而言，在享受更加公平稅制的同時，也應(yīng)承擔(dān)如實提供收入信息、依法申報、納稅的責(zé)任。當(dāng)然，個稅改革是長期系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，這也就需要多方協(xié)同努力，共同配合。相信，隨著個稅改革的深入推進(jìn)，定能釋放出更多改革紅利，讓人民群眾擁有更多獲得感。