倪紅艷（湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 宜昌 443000）

國家統(tǒng)計局近日發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2017年我國全年出生人口1723 萬人，人口出生率為12.43‰，2016年全年出生人口1786 萬人，人口出生率為12.95‰，相比2016年，兩項數(shù)據(jù)均有小幅下降。與此相反的是我國人口老齡化程度在不斷加深，2017年達10.64%，較2006年增長進4 個百分點。我國放開二胎政策有兩年多了，但是生育率卻并不太理想，人口并沒有迎來爆發(fā)式的增長，反而下降了。針對我國生育率低下，老齡化嚴(yán)重的問題，今年兩會中，人大代表朱列玉提出全面放開三胎政策的提案。但通過出生率的數(shù)據(jù)就可以看出，現(xiàn)在青年人的生育意向越來越低，很多青年人連一胎都沒有要?，F(xiàn)在撫養(yǎng)一個小孩的成本非常高，“奶粉貴、入托貴、培訓(xùn)貴、擇校貴、買房貴”等等經(jīng)濟問題降低了很多夫婦生育二孩、三孩、甚至一孩的積極性。所以，僅僅放開生育政策是明顯不夠的。如果配套的福利政策沒有跟上，就會導(dǎo)致很多夫婦能生卻不敢生，將很難達到全面二胎新政策預(yù)期的效果。

在我國眾多的稅收中，個人所得稅是與人們生活密切相關(guān)的一個稅種，二胎政策全面放開后，多生一個小孩的家庭負擔(dān)將大大提高，家庭經(jīng)濟壓力急劇上升，而我國現(xiàn)行的個人所得稅制度在征收模式、稅率結(jié)構(gòu)、費用扣除、稅收征管等方面存在很多弊端，尤其是費用扣除欠合理。我國個人所得稅制稅前扣除主要采取定額和定率相結(jié)合的方法。其中工資薪金所得稅采用綜合扣除法，目前工資薪金所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500 元，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得是分項扣除方式，即收入總額減去成本、費用以及損失后的余額為納稅依據(jù)。企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除3 500 元后的余額為納稅依據(jù)。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得在4 000 元以下的，按定額800 元扣除；在4 000 元以上的，按20%的比例稅率扣除。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用的也是分項扣除的方式，即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減去財產(chǎn)原值以及合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額; 股息、利息、紅利所得、偶然所得及其它所得不允許扣除費用。這種做法雖簡便易行，但是沒有考慮納稅人贍養(yǎng)家庭人口結(jié)構(gòu)、人口數(shù)量、婚姻狀況、健康狀況、子女和老人等因素，而是采用“一刀切”的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，難以真正按照納稅人的負擔(dān)能力體現(xiàn)稅收的公平原則。事實證明單獨二胎及全面二胎政策并沒有使人口增長明顯回升，要使全面二胎政策發(fā)揮效果，緩解育齡夫婦的經(jīng)濟壓力，需要得到個人所得稅的支持。

從全球來看，許多經(jīng)濟發(fā)達國家在上世紀(jì)50年代以后人口生育率是下降的，但進入本世紀(jì)后，除少數(shù)幾個國家外，其他都基本上慢慢開始反彈了。最重要的原因，就是這些國家陸續(xù)采取了與個人所得稅相關(guān)的人口生育鼓勵措施?？梢钥闯?，不少低生育率的國家“費盡心思”地鼓勵國民生育，一般都考慮孩子數(shù)量對家庭經(jīng)濟負擔(dān)的影響，充分考慮家庭的實際，在個人所得稅制度方面體現(xiàn)了稅收的人性化與和諧性。如法國個人所得稅制度在未成年子女撫養(yǎng)、高等教育費用、醫(yī)療、健康費用、因公發(fā)生的私人費、單位福利、貸款利息等方面明確規(guī)定了費用扣除；德國的個人所得稅制度具有“生育友好”的特點，父母會因其生養(yǎng)子女的行為而獲得國家的多項個人所得稅減免優(yōu)惠。父母只需在每年納稅申報時認真填寫子女的情況即可，財稅部門的工作人員會在認真核對評估后，確定最終的稅收減免數(shù)額；美國的個人所得稅制度對費用扣除允許納稅人自由選擇是標(biāo)準(zhǔn)扣除還是分項扣除、并根據(jù)不同州的經(jīng)濟發(fā)展水平、收入水平和消費水平實行幅度的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、重視兒童的數(shù)量，家庭中有沒有孩子，多少個孩子，繳納的個人所得稅稅額相差很大；新加坡的個人所得稅制度對撫養(yǎng)小孩的情況制定了繁多的特殊個人所得稅減免項目，比如學(xué)費、保險費、生養(yǎng)費等；日本的個人所得稅制度規(guī)定可根據(jù)家庭人口數(shù)量得到對應(yīng)的免稅額；韓國的個人所得稅制度對養(yǎng)育多名小孩的家庭，給予大量的地方稅方面的優(yōu)惠；泰國的個人所得稅制度改革中大大提高3 孩以上家庭的補貼等等。

目前我國政府已經(jīng)認識到這些問題，把個人所得稅的改革視為下一輪稅收改革的重點環(huán)節(jié)，個人所得稅改革在二胎政策落實中有不可回避的責(zé)任。在新一輪個人所得稅制度改革中，這些國家給我們提供了寶貴經(jīng)驗。我們也應(yīng)該充分考慮二胎政策的影響，圍繞個人所得稅的各要素，建立以家庭為納稅單位的個人所得稅征收制度，在個人所得稅扣除費用方面要考慮家庭撫養(yǎng)孩子的數(shù)量，對有小孩的家庭提高免征額，增加生育二胎家庭的稅收優(yōu)惠政策等等，以降低整個社會育兒成本，提高育齡夫婦生育積極性為目標(biāo)，逐步形成良好的生育機制。這雖然會減少政府的財政收入，加重政府的負擔(dān)，但在現(xiàn)今我國日益嚴(yán)峻的人口形勢下，這些犧牲是必須的。畢竟低生育老齡化的社會，需要的就是對育兒及育齡人口和兒童的扶持，只有這樣才能促進國民生育積極性，使我國的生育政策真正落到實處，實現(xiàn)人口長期均衡發(fā)展。