邢國平

無票銷售是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的購買方不要發(fā)票、或者雖索要發(fā)票但因商品或勞務(wù)、服務(wù)數(shù)量或價(jià)格無法最終確定、暫時(shí)無法開具發(fā)票的銷售行為。無票銷售是針對(duì)有票（在銷售時(shí)已開具發(fā)票）銷售而言的，近年來占銷售比重逐漸上升，而會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)此并無明確規(guī)定，實(shí)踐中各抒己見，辦法不一。以主營業(yè)務(wù)收入為例，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照以下方法進(jìn)行處理。

一、在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下，設(shè)二、三、四級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算

1.在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下，設(shè)“開票收入”和“無票收入”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，分別核算開票收入和無票收入。

2.在二級(jí)明細(xì)科目“無票收入”下，設(shè)“不開具發(fā)票收入”和“待開具發(fā)票收入”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，分別核算不需要開具發(fā)票收入和待開具發(fā)票收入，其中：不需要開具發(fā)票收入是指向不需要發(fā)票的單位和個(gè)人銷售而取得的收入；待開具發(fā)票收入是指向需要發(fā)票的單位和個(gè)人銷售、但因商品或勞務(wù)、服務(wù)數(shù)量或價(jià)格無法最終確定、暫時(shí)無法開具發(fā)票而取得的收入。

3.在三級(jí)明細(xì)科目“待開具發(fā)票收入”下，設(shè)“XXX（購買方名稱）”四級(jí)明細(xì)科目，核算向待開具發(fā)票的單位和個(gè)人銷售取得的收入。

例如：甲公司2017年10月份實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元（不含稅，下同），其中開票收入700萬元，購買方不需要發(fā)票的收入200萬元，購買方需要發(fā)票但品質(zhì)、數(shù)量以購買方驗(yàn)收、鑒定后為準(zhǔn)（合同約定以預(yù)計(jì)價(jià)格和實(shí)際發(fā)出的數(shù)量暫時(shí)確定收入，購買方驗(yàn)收后再進(jìn)行調(diào)整）的待開具發(fā)票收入100萬元，其中乙公司25萬元、丙公司40萬元、丁公司35萬元，開票收入和購買方不需要發(fā)票的收入已通過銀行收取全部價(jià)款，待開具發(fā)票的收入尚未結(jié)算，但符合收入確認(rèn)條件，其會(huì)計(jì)分錄為（金額單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 1053應(yīng)收賬款——乙公司 29.25應(yīng)收賬款——丙公司 46.8應(yīng)收賬款——丁公司 40.95貸：主營業(yè)務(wù)收入——開票收入 700

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——不開具發(fā)票收入200

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——乙公司 25

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——丙公司 40

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——丁公司 35

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

二、核算“待開具發(fā)票收入”需要的原始憑證

“待開具發(fā)票收入”是一個(gè)過渡性賬戶，在開具發(fā)票時(shí)，該賬戶核算的內(nèi)容將過渡到“開票收入”賬戶，以上述甲公司為例，假設(shè)在2017年11月份10月份記入“待開具發(fā)票收入”賬戶的收入全部開具了發(fā)票，并與原記入的收入相符，則會(huì)計(jì)分錄如下：

貸：主營業(yè)務(wù)收入——開票收入 100

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——乙公司 25（紅字）

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——丙公司 40（紅字）

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——丁公司 35（紅字）

如經(jīng)確認(rèn)銷售丙公司的收入實(shí)際應(yīng)為30萬元，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

貸：主營業(yè)務(wù)收入——開票收入 90

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——乙公司 25（紅字）

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——丙公司 40（紅字）

主營業(yè)務(wù)收入——無票收入——待開具發(fā)票收入——丁公司 35（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7（紅字）應(yīng)收賬款——丙公司 11.7

因此，在作“待開具發(fā)票收入”增加時(shí)，應(yīng)附合同、發(fā)貨單或過秤單、送貨單、完工報(bào)告單等原始憑證，開具發(fā)票沖銷“待開具發(fā)票收入”時(shí)，若有與原記入“待開具發(fā)票收入”不附的，應(yīng)附購買方的驗(yàn)收單、過秤單或者結(jié)算單等資料，并附注說明或處理決定書；在運(yùn)輸中損失的要按照責(zé)任賠償?shù)认嚓P(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，同時(shí)沖銷“待開具發(fā)票收入”。