■趙翠英 黃燕凌

企業(yè)根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，為創(chuàng)新基層黨建工作、建立穩(wěn)定的經(jīng)費保障制度，會產(chǎn)生黨組織工作經(jīng)費。對企業(yè)納入管理費用列支的黨組織工作經(jīng)費如何進(jìn)行會計與稅務(wù)處理，本文結(jié)合案例分析如下。

·案例·

甲公司系國有獨資企業(yè)，為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，加工貨物適用增值稅率為17%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用企業(yè)所得稅率為25%。企業(yè)根據(jù)《中共中央組織部、財政部、國務(wù)院國資委黨委、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）文件規(guī)定，在制定 2018年度財務(wù)預(yù)算時，增加了黨組織工作經(jīng)費預(yù)算項目。假定甲公司2017年～2021年工資薪金總額每年均為20 000萬元，2018年～2021年的留存黨費均不足開支當(dāng)年黨組織工作經(jīng)費，每年差額均為50萬元。

·分析·

1.2018年初安排。根據(jù)組通字〔2017〕38號文件第一條規(guī)定，國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費使用計劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算。以2017年度工資薪金總額20 000萬元計算，2018年度黨組織工作經(jīng)費預(yù)算20 000×1%＝200萬元。

借：管理費用——黨組織工作經(jīng)費200萬元

貸：其他應(yīng)付款——黨組織工作經(jīng)費200萬元

2.2018年使用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照組通字〔2017〕38號文件第三條所規(guī)定的使用范圍使用黨組織工作經(jīng)費。2018年企業(yè)留存黨費不足開支當(dāng)年黨組織工作經(jīng)費，不足部分50萬元從管理費用列支的黨組織工作經(jīng)費中支出。當(dāng)年末黨組織工作經(jīng)費結(jié)余200－50＝150萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。

借：其他應(yīng)付款——黨組織工作經(jīng)費50萬元

貸：銀行存款 50萬元

3.2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

（1）計算納稅調(diào)整金額。根據(jù)組通字〔2017〕38號文件第二條規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費用中安排。甲公司2018年在管理費用的黨組織工作經(jīng)費實際開支50萬元，故應(yīng)納稅調(diào)整200－50＝150萬元。

（2）填報企業(yè)所得稅申報表。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號）文件規(guī)定，企業(yè)在《A 105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第 29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費”中填報；其中“賬載金額”填報200萬元，“稅收金額”填報50萬元，“調(diào)增金額”填報150萬元。

4.2019年。按照2018年思路進(jìn)行會計和稅務(wù)處理，當(dāng)年末黨組織工作經(jīng)費結(jié)余150萬元，累計結(jié)余150＋150＝300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。

5.2020年。按照2018年思路進(jìn)行會計和稅務(wù)處理。當(dāng)年末黨組織工作經(jīng)費結(jié)余150萬元，累計結(jié)余300＋150＝450萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。

6.2021年。因上年末累計結(jié)余450萬元，超過了上一年度職工工資總額2%，故當(dāng)年不再從管理費用中安排。

·總結(jié)·

對國有企業(yè)而言，要嚴(yán)格黨組織工作經(jīng)費的管理和監(jiān)督，確保節(jié)約使用、用得其所、用出實效。

1.嚴(yán)格開支渠道順序。根據(jù)組通字〔2017〕38號文件第三條規(guī)定，對凡屬黨費使用范圍的，先從留存黨費中開支，不足部分從納入管理費用列支的黨組織工作經(jīng)費中支出。

2.選擇合理會計處理方法。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)是否選擇參照案例中的甲公司按規(guī)定比例計提黨組織工作經(jīng)費，要根據(jù)會計準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況作出合理的判斷。比如，企業(yè)認(rèn)為在可預(yù)見的未來，企業(yè)的留存黨費足以開支黨組織工作經(jīng)費，就可考慮是否需要在管理費用中按比例計提黨組織工作經(jīng)費。

3.嚴(yán)格使用范圍。根據(jù)組通字〔2017〕38號文件第三條規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費必須用于企業(yè)黨的建設(shè)，使用范圍主要包括：（1）開展黨內(nèi)學(xué)習(xí)教育，召開黨內(nèi)會議，開展“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育、“三會一課”、主題黨日，培訓(xùn)黨員、入黨積極分子和黨務(wù)工作者，訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設(shè)備，進(jìn)行黨內(nèi)宣傳，攝制黨員電教片；（2）組織開展創(chuàng)先爭優(yōu)和黨員先鋒崗、黨員責(zé)任區(qū)、黨員突擊隊、黨員志愿服務(wù)等主題實踐活動；（3）表彰獎勵先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；（4）黨組織換屆、流動黨員管理、組織關(guān)系接轉(zhuǎn)、黨旗黨徽配備、黨建工作調(diào)查研究；（5）走訪、慰問、補助生活困難黨員和老黨員；（6）租賃和修繕、維護(hù)黨組織活動場所，新建、購買活動設(shè)施，研發(fā)和維護(hù)黨建工作信息化平臺；（7）其他與黨的建設(shè)直接相關(guān)的工作。國有企業(yè)必須按照規(guī)定的使用范圍使用。

4.及時抵扣進(jìn)項稅額。納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，在實際使用時，與企業(yè)正常經(jīng)營支出一樣進(jìn)行涉稅處理，如取得符合條件的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項稅額可以抵扣；比如，租賃和修繕支出取得增值稅專用發(fā)票。

5.依法扣繳個人所得稅。納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，在實際使用時，涉及到個人所得稅的，企業(yè)要履行代扣代繳義務(wù)。

6.非公有制企業(yè)從其規(guī)定。對非公有制企業(yè)而言，黨組織工作經(jīng)費要按照《中共中央組織部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）文件規(guī)定進(jìn)行處理。比如，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費在企業(yè)所得稅前扣除要按照該文件第二條的規(guī)定處理，即根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11號文件“建立并落實稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。